Чтение онлайн

! Поскольку услуги по сертификации продукции к услугам, перечисленным в указанных пп. 1 – 4.1 п. 1 ст. 148 Кодекса, не относятся, то местом реализации таких услуг, оказываемых российской организацией иностранной организации, признается территория Российской Федерации и такие услуги на основании п. 3 ст. 164 Кодекса подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 18 процентов. (Письмо Минфина РФ от 24.05.2011 N 03-07-08/155)

(((1.1. Если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи, в целях настоящей главы местом реализации работ (услуг) не признается территория Российской Федерации, если: ))) 01.10.2011 г. – Федеральный закон от 19.07.2011 N 245-ФЗ – в данный пункт внесена техническая правка, связанная с обособлением операций на континентальном шельфе или в исключительной экономической зоне Российской Федерации. (статья 148 НК РФ пункт 1.1)

1) работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся за пределами территории Российской Федерации. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде;

! Сейсморазведочные работы на участке недр относятся к работам, непосредственно связанным с недвижимым имуществом. Учитывая изложенное, местом реализации сейсморазведочных работ, выполняемых российской организацией за пределами территории Российской Федерации на участке недр, находящемся на территории Туркменского сектора Каспийского моря, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие операции объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость в Российской Федерации не являются. (Письмо Минфина РФ от 22.07.2011 N 03-07-08/237)

2) работы (услуги) связаны непосредственно с находящимся за пределами территории Российской Федерации движимым имуществом, а также с находящимися за пределами территории Российской Федерации воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания. К таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт, техническое обслуживание;

! Так, согласно пп. 2 п. 1.1 указанной ст. 148 Кодекса местом реализации работ (услуг), непосредственно связанных с находящимся за пределами территории Российской Федерации движимым имуществом, территория Российской Федерации не признается. Поэтому местом реализации услуг по хранению движимого имущества, находящегося за пределами территории Российской Федерации, оказываемых российской организацией, в том числе по договору, заключенному с другой российской организацией, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие услуги объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не являются. (Письмо Минфина РФ от 04.02.2010 N 03-07-08/30)

3) услуги фактически оказываются за пределами территории Российской Федерации в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта;

! Местом реализации услуг по обучению, оказываемых российской организацией, в том числе не имеющей лицензии на образовательную деятельность, за пределами территории Российской Федерации, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие услуги не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации. (Письмо Минфина РФ от 04.05.2011 N 03-07-08/140)

4) покупатель работ (услуг) не осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. Положение настоящего подпункта применяется при выполнении тех видов работ и услуг, которые перечислены в подпункте 4 пункта 1 настоящей статьи;

! Указанные услуги, оказываемые российской организацией на территории Российской Федерации иностранной организации, не имеющей постоянного представительства на территории Российской Федерации, объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации не являются и, соответственно, данные услуги налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не облагаются. (Письмо Минфина РФ от 18.07.2011 N 03-07-08/225)

(((5) услуги по перевозке (транспортировке) и услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой, транспортировкой, фрахтованием, не перечислены в подпунктах 4.1 – 4.3 настоящей статьи. ))) 01.01.2011 г. – Федеральный закон от 19.07.2011 N 245-ФЗ – распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 года – в данный пункт внесена техническая правка, связанная с обособлением помещенных под таможенную процедуры таможенного транзита. (статья 148 НК РФ пункт 1.1подпункт 5)

2. Местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, выполняющих виды работ (оказывающих виды услуг), не предусмотренные подпунктами 1 – 4.1 пункта 1 настоящей статьи, считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации или индивидуального предпринимателя на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии – на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации (если работы выполнены (услуги оказаны) оказаны через это постоянное представительство) либо места жительства индивидуального предпринимателя.

(((В целях настоящей главы местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, которые предоставляют в пользование воздушные суда, морские суда или суда внутреннего плавания по договору аренды (фрахтования на время) с экипажем, не признается территория Российской Федерации, если указанные суда используются за пределами территории Российской Федерации для добычи (вылова) водных биологических ресурсов и (или) научно-исследовательских целей либо перевозок между пунктами, находящимися за пределами территории Российской Федерации. ))) 01.10.2011 г. – Федеральный закон от 19.07.2011 N 245-ФЗ – местом осуществления деятельности по предоставлении в пользование воздушных, морских судов или судов внутреннего плавания по договору аренды (фрахтования на время) с экипажем, не признается территория Российской Федерации, если указанные суда используются за пределами территории Российской Федерации для добычи (вылова) водных биологических ресурсов, а также должна отдельно определяется территория по услугам по перевозке, что устраняет противоречия. (статья 148 НК РФ пункт 2)

! Учитывая, что услуги по регистрации физических лиц для сдачи квалификационного экзамена и обработке экзаменационных результатов вышеуказанными пп. 1 – 4.1 п. 1 ст. 148 Кодекса не предусмотрены, местом реализации этих услуг, фактически оказанных иностранной организацией за пределами территории Российской Федерации без участия постоянного представительства этой организации, территория Российской Федерации не признается. В связи с этим указанные услуги на территории Российской Федерации налогом на добавленную стоимость не облагаются. Что касается услуг российских организаций и филиалов иностранных организаций, зарегистрированных в Российской Федерации, по организации проведения квалификационных экзаменов на территории Российской Федерации (информирование о проведении экзаменов, предоставление помещений и т. п.), то на основании вышеуказанных норм Кодекса местом реализации этих услуг является территория Российской Федерации и они подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке. (Письмо Минфина РФ от 06.04.2011 N 03-07-08/99)

(((2.1. В целях настоящей главы местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если выполнение работ, оказание услуг осуществляются в целях геологического изучения, разведки и добычи углеводородного сырья на участках недр, расположенных полностью или частично на континентальном шельфе и (или) в исключительной экономической зоне Российской Федерации. Положения настоящего пункта распространяются на следующие виды работ (услуг):

1) работы (услуги), выполняемые (оказываемые) на участках континентального шельфа и (или) в исключительной экономической зоне Российской Федерации, по созданию, доведению до состояния готовности к использованию (эксплуатации), техническому обслуживанию, ремонту, реконструкции, модернизации, техническому перевооружению (иным работам капитального характера) искусственных островов, установок и сооружений, а также иного имущества, расположенного на континентальном шельфе и (или) в исключительной экономической зоне Российской Федерации;

2) работы (услуги) по добыче углеводородного сырья;

3) работы (услуги) по подготовке (первичной обработке) углеводородного сырья;

4) работы (услуги) по перевозке и (или) транспортировке углеводородного сырья из пунктов отправления, находящихся на континентальном шельфе Российской Федерации и (или) в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также работы (услуги), непосредственно связанные с такой перевозкой и (или) транспортировкой, выполняемые (оказываемые) российскими и (или) иностранными организациями.

))) 01.10.2011 г. – Федеральный закон от 19.07.2011 N 245-ФЗ – в данном пункте установлено, что местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если выполнение работ, оказание услуг осуществляются в целях геологического изучения, разведки и добычи углеводородного сырья на участках недр, расположенных полностью или частично на континентальном шельфе или в исключительной экономической зоне Российской Федерации. (статья 148 НК РФ пункт 2.1)

(((3. В случае, если организацией или индивидуальным предпринимателем выполняется (оказывается) несколько видов работ (услуг) и реализация одних работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации других работ (услуг), местом реализации вспомогательных работ (услуг) признается место реализации основных работ (услуг). ))) 01.10.2011 г. – Федеральный закон от 19.07.2011 N 245-ФЗ – местом реализации вспомогательных работ (услуг) признается место реализации основных работ (услуг), но только у того, кто сам выполняет несколько видов работ или услуг, у действующих с ним одновременно работы (услуги) не могут носить вспомогательный характер, например рекламные услуги российской организации по зарубежной выставке у того, кто реализует услуги по участию не будут территорией России, а у того, кто их реализует отдельно будут территорией России. (статья 148 НК РФ пункт 3)