Чтение онлайн

Статья 152

Утратила силу с 1 января 2011 года.

Статья 153. Налоговая база

1. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

При передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 146 настоящего Кодекса, налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой.

При ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой и таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

При применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

При передаче имущественных прав налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

! Таким образом, если оплата роялти для покупателя является частью общей суммы платежа непосредственно продавцу и (или) третьему лицу в пользу продавца за ввозимые товары, то сумма оплаты роялти включается в таможенную стоимость товаров как часть стоимости сделки. (Письмо Минфина РФ от 29.01.2009 N 03-07-08/13)

2. При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Указанные в настоящем пункте доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить.

! В соответствии с п. 2 ст. 153 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Кроме того, пп. 2 п. 1 ст. 162 Кодекса установлено, что налоговая база по этому налогу увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

(Письмо Минфина РФ от 30.04.2010 N 07-02-06/58)

?! Рекомендую: доходы, не связанные с реализацией НДС не облагаются (например, вознаграждение покупателя за объем приобретения), но только если они точно не связаны с реализацией (например, вознаграждение покупателя за выкладку товаров).

?! Рекомендую: учитывать изменения по суммовым разницам и корректировке цены с 1 октября 2011 года.

(((3. При определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации соответственно на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, установленному статьей 167 настоящего Кодекса, или на дату фактического осуществления расходов. При этом налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 1 статьи 164 настоящего Кодекса, в случае расчетов по таким операциям в иностранной валюте определяется в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг).

))) 01.10.2011 г. – Федеральный закон от 19.07.2011 N 245-ФЗ – при доказанном применении ставки 0 % по НДС и в случае расчетов по таким операциям в иностранной валюте налоговая база определяется не на дату оплаты отгруженных товаров, а на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), такое положение стало распространяться на все случаи применения данной ставки. (статья 153 НК РФ пункт 3)

! В отношении указанных товаров отгруженных (переданных), работ (услуг) выполненных (оказанных) до 1 октября 2011 года применяется прежний порядок документального подтверждения, предусматривающий представление (в общем случае) выписки банка. С учетом этого и, принимая во внимание, указанный порядок документального подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов, пересчет выручки в иностранной валюте для целей определения налоговой базы надлежит производить на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) в отношении товаров отгруженных (переданных), работ (услуг) выполненных (отгруженных) начиная с 1 октября 2011 года. Что касается товаров отгруженных (переданных), работ (услуг) выполненных (оказанных) до 1 октября 2011 года, то пересчет выручки в иностранной валюте для целей определения налоговой базы в отношении таких товаров (работ, услуг) следует производить в соответствии с порядком, предусмотренным пунктом 3 статьи 153 Налогового кодекса в редакции до внесения Федеральным законом N 245 изменений в данную статью Налогового кодекса.

(Письмо ФНС РФ от 18.10.2011 N ЕД-4-3/17228@ "О пересчете выручки, полученной в иностранной валюте")

! Согласно п. 3 ст. 153 Кодекса при определении налоговой базы расходы налогоплательщика в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату фактического осуществления расходов. В связи с этим при приобретении указанных товаров сумма налога по данной операции исчисляется исходя из курса Центрального банка Российской Федерации, действующего на дату оплаты товаров. Что касается сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных налогоплательщиком в качестве налогового агента, то на основании п. 3 ст. 171 и п. 4 ст. 173 Кодекса данные суммы, уплаченные в бюджет в полном объеме, принимаются к вычету.

(Письмо Минфина РФ от 01.11.2010 N 03-07-08/303)

?! Рекомендую: при исполнении обязанностей налогового агента базу надо считать не по дате понесенных расходов, а по дате платежа или реализации, так как это налоговая база продавца, а не Ваша.

(((4. Если при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или условных денежных единицах, моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав, при определении налоговой базы иностранная валюта или условные денежные единицы пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. При последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав налоговая база не корректируется. Суммовые разницы в части налога, возникающие у налогоплательщика-продавца при последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии со статьей 250 настоящего Кодекса или в составе внереализационных расходов в соответствии со статьей 265 настоящего Кодекса. ))) 01.10.2011 г. – Федеральный закон от 19.07.2011 N 245-ФЗ – если цена установлена в условных денежных единицах, то на дату отгрузки всегда производится пересчет в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату отгрузки, вне зависимости от того на какую дату устанавливается курс в договоре. Соответственно, для целей НДС, в отличии от бухгалтерского учета или налогообложения прибыли курс на дату получения аванса пересчитывается в курс на дату отгрузки, даже если новый курс окажется ниже, но полагаю, что налоговые органы будут либо сопротивляться полному вычету при авансе в 100 %, либо будут лишние суммы облагать НДС, как дополнительный доход от реализации, аналогичные проблемы будут по курсу условной единицы отличный от курса ЦБ РФ в большую сторону. Курс условной единицы отличный от курса ЦБ РФ в меньшую сторону не будет уменьшать налоговую базу. Курсы смешанных условных единиц, например, бивалютной корзины, рекомендую вначале преобразовать в определенные суммы в иностранной валюте, а затем определить соответствующие им базы, можно применить этот метод и если курс условной единицы отличается от курса ЦБ РФ, что наиболее верно. При последующей оплате налоговая база у продавца не корректируется а все отклонения учитываются в составе внереализационных доходов или расходов, при этом база не корректируется и если сумма в рублях выросла, то есть не применяется увеличение базы при получении доходов связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) установленное подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ, так как в данном пункте это напрямую оговорено. (статья 153 НК РФ новый пункт 4)

! Поскольку на основании п. 1 ст. 4 Закона указанные нормы вступили в силу с 01.10.2011, установленный ими порядок определения налоговой базы подлежит применению в отношении товаров (работ, услуг), отгруженных (выполненных, оказанных) начиная с 01.10.2011. При определении налоговой базы в отношении товаров (работ, услуг), отгруженных (выполненных, оказанных) до 01.10.2011 и оплаченных после этой даты, необходимо руководствоваться положениями ст. ст. 154, 162 и 167 Кодекса с учетом следующего. В случае если ранней из дат является день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), то пересчет условных денежных единиц в рубли в целях определения налоговой базы и предъявления налога покупателю следует производить на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). При этом если оплата товаров (работ, услуг) получена продавцом после их отгрузки (выполнения, оказания) в сумме, большей по сравнению с суммой, определенной на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), то положительная разница, возникающая на дату получения полной оплаты, подлежит включению в налоговую базу. При получении продавцом оплаты в сумме, меньшей по сравнению с суммой, определенной на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), уменьшение суммы налога, исчисленной на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), не производится.

(Письмо Минфина РФ от 30.12.2011 N 03-07-11/363)

Статья 154. Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)

(((1. Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей105.3 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

))) 01.01.2012 г. – Федеральный закон от 18.07.2011 N 227-ФЗ – налоговая база определяется исходя из цен, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, при чем данное положение применяются к сделкам, доходы по которым признаются в налогообложении прибыли (а не в бухгалтерском учете), с 1 января 2012 года, вне зависимости от даты заключения соответствующего договора. (статья 154 НК РФ пункт 1)

При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога. В налоговую базу не включается оплата, частичная оплата, полученная налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг):

длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, при определении налогоплательщиком налоговой базы по мере отгрузки (передачи) таких товаров (выполнения работ, оказания услуг) в соответствии с положениями пункта 13 статьи 167 настоящего Кодекса;

которые облагаются по налоговой ставке 0 процентов в соответствии с пунктом 1 статьи 164 настоящего Кодекса;

которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

Налоговая база при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет ранее полученной оплаты, частичной оплаты, включенной ранее в налоговую базу, определяется налогоплательщиком в порядке, установленном абзацем первым настоящего пункта.

! Согласно п. 1 ст. 168 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) при реализации товаров налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму налога на добавленную стоимость. При этом на основании п. 1 ст. 154 Кодекса для определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость принимается стоимость реализуемой тепловой энергии, исчисленная исходя из действующих тарифов. (Письмо Минфина РФ от 13.05.2011 N 03-07-11/124)

(((2. При реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей105.3 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. ))) 01.01.2012 г. – Федеральный закон от 18.07.2011 N 227-ФЗ – по товарообменным (бартерным) операциям, реализации на безвозмездной основе и подобным реализациям, налоговая база определяется исходя из цен, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, при чем данное положение применяются к сделкам, доходы по которым признаются в налогообложении прибыли (а не в бухгалтерском учете), с 1 января 2012 года, вне зависимости от даты заключения соответствующего договора. (статья 154 НК РФ пункт 2)