Чтение онлайн

! Федеральным законом N 159-ФЗ не регулируются отношения, возникающие в связи с отчуждением из государственной казны Российской Федерации недвижимого имущества, арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства. Поэтому распространение положений подпункта 12 пункта 2 статьи 146 Кодекса на операции по реализации (передачи) на территории Российской Федерации государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями и составляющего государственную казну Российской Федерации, не правомерно. (Письмо ФНС РФ от 12.05.2011 N КЕ-4-3/7618@ "О порядке применения подпункта 12 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации")

! Операции по реализации указанного имущества, право собственности на которое перешло субъектам малого и среднего предпринимательства до 1 апреля 2011 г., подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в ранее действовавшем порядке, установленном абз. 2 п. 3 ст. 161 Кодекса, в соответствии с которым исчислять и уплачивать в бюджет налог на добавленную стоимость должны налоговые агенты – покупатели имущества независимо от даты оплаты имущества.

(Письмо Минфина РФ от 29.07.2011 N 03-07-07/40)

Статья 147. Место реализации товаров

В целях настоящей главы местом реализации товаров признается территория Российской Федерации, при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:

(((товар находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией, и не отгружается и не транспортируется;

(((товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией;

))) 01.10.2011 г. – Федеральный закон от 19.07.2011 N 245-ФЗ – с 1 октября 2011 года местом реализации товаров признается территория Российской Федерации, если товар находится на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации, что снимает вопросы, связанные с реализацией, например с судов или платформ, зарегистрированных в Российской Федерации. (статья 147 НК РФ)

! Местом реализации товаров, вывезенных с территории иностранного государства и ввезенных на территорию Российской Федерации в таможенной процедуре таможенного склада, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, операции по реализации таких товаров объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не являются. В то же время следует отметить, что в случае завершения действия таможенной процедуры таможенного склада в отношении указанных товаров помещением под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления данные товары подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в порядке, предусмотренном ст. ст. 146, 151 и 164 Кодекса, как товары, ввозимые на территорию Российской Федерации. (Письмо Минфина РФ от 22.07.2011 N 03-07-08/236)

! Действующие положения Кодекса предусматривают возможность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость в отношении товаров, предназначенных для реализации с использованием складов, расположенных на территории иностранных государств, и вывезенных с территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта, при условии представления в налоговые органы вышеуказанных документов. (Письмо Минфина РФ от 15.06.2011 N 03-07-08/189)

! Местом реализации движимого имущества, приобретенного иностранной компанией на территории иностранного государства и в дальнейшем реализуемого хозяйствующему субъекту Российской Федерации, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такая реализация не признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.

(Письмо Минфина РФ от 03.05.2011 N 03-07-08/137)

Статья 148. Место реализации работ (услуг)

?! Рекомендую: учитывать, что определение места не является получением льготы и если реализация не территории России, то надо заплатить иностранный аналог НДС. Удержанный иностранный аналог НДС лучше всего не показывать в доходах, так как права на распоряжение им у Вас нет, что снимет противоречия по налогу на прибыль.

?! Рекомендую: не забывать про обязанности налоговых агентов по налогу на прибыль.

?! Рекомендую: при составлении договора и акта вид услуги или работы указывать с учетом буквального прочтения данной статьи, что снизит противоречия.

?! Рекомендую: при подписании зарубежного контракта планируемое вознаграждение иностранного контрагента увеличивать на сумму НДС.

1. В целях настоящей главы местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если: 1) работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде;

!! Согласно п. 3 ст. 148 Кодекса в случае если реализация работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации основных работ (услуг), местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основных работ (услуг). Работы и услуги по строительству, охране и уборке стендов, размещению информации об участнике выставки и т. п., осуществляемые на территории Российской Федерации той же российской организацией, которой оказываются услуги по предоставлению помещений в аренду для проведения выставок и выставочных мероприятий, по нашему мнению, следует рассматривать для целей налога на добавленную стоимость как вспомогательные работы (услуги) по отношению к вышеуказанным основным услугам. Соответственно, местом реализации таких вспомогательных работ (услуг) признается территория Российской Федерации и эти работы (услуги) подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 18 процентов.

(Письмо Минфина РФ от 14.10.2009 N 03-07-08/205)

!! Если услуги, оказываемые иностранной компанией по организации участия российских юридических лиц в международных выставках, проводимых за пределами территории РФ, не подпадают под перечень исключений, предусмотренных пп.4 п.1 ст.148 НК РФ, местом их реализации следует признать место осуществления деятельности иностранной организации, предоставляющей такие услуги, то есть территорию иностранного государства. Следует принять во внимание тот факт, что если при подготовке участия российских организаций в международных выставках иностранные организаторы выставок проводят рекламную кампанию такого участия, то местом реализации рекламных услуг признается территория РФ (пп.4 п.1 ст.148 НК РФ).

(Письмо УМНС РФ по г. Москве от 11.06.2004 N 24–11/39269)

?! Рекомендую: непосредственно в договоре указывать какая услуга основная, какая вспомогательная, в какая отдельная.

2) работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание;

! Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные российской организацией при приобретении у иностранного лица работ по сборке и монтажу оборудования, принимаются к вычету в порядке, установленном вышеуказанным п. 3 ст. 171 Кодекса. (Письмо Минфина РФ от 27.08.2010 N 03-07-08/250)

3) услуги фактически оказываются на территории Российской Федерации в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта;

! В целях гл. 21 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если услуги в сфере туризма фактически оказываются на территории РФ. При оказании услуг в сфере туризма за пределами территории РФ местом реализации данных услуг не признается территория РФ при подтверждении фактического места оказания этих услуг соответствующими документами, указанными в п. 4 ст. 148 НК РФ. У туристической фирмы, осуществляющей туроператорскую деятельность по выездному туризму, в части стоимости услуг, оказанных иностранным лицом – принимающей стороной (в частности, по размещению, питанию, экскурсионному обслуживанию на основании договора с принимающей стороной) за пределами территории РФ, при документальном подтверждении фактического места оказания таких услуг местом их реализации территория РФ не признается. Услуги, оказанные на территории РФ туристической фирмой, осуществляющей туроператорскую деятельность по выездному туризму, и включенные в стоимость туристской путевки (в частности, посреднические услуги, связанные со страхованием туриста и обеспечением проездными документами), подлежат налогообложению НДС в общем порядке. В соответствии с п. 1 ст. 156 НК РФ налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.

(Письмо УФНС РФ по г. Москве от 10.03.2009 N 16–15/020627)

?! Рекомендую: применять данное письмо.

4) покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг), указанных в настоящем подпункте, на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии – на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство), места жительства физического лица. Положение настоящего подпункта применяется при:

передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав;

(((оказании услуг (выполнении работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации; ))) 01.10.2011 г. – Федеральный закон от 19.07.2011 N 245-ФЗ – в данный пункт внесена техническая правка. (статья 148 НК РФ пункт 1подпункт 4)

(((оказании консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, а также при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. К инжиниринговым услугам относятся инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и другие подобные услуги). К услугам по обработке информации относятся услуги по осуществлению сбора и обобщению, систематизации информационных массивов и предоставлению в распоряжение пользователя результатов обработки этой информации; ))) 01.10.2011 г. – Федеральный закон от 19.07.2011 N 245-ФЗ – с 1 октября 2011 года место реализации аудиторских и выполняемых вместе с ними сопутствующих им услуг определяется по заказчику. (статья 148 НК РФ пункт 1подпункт 4)

предоставлении персонала, в случае если персонал работает в месте деятельности покупателя;

сдаче в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств;

оказании услуг агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо (организацию или физическое лицо) для оказания услуг, предусмотренных настоящим подпунктом;

(((передаче единиц сокращения выбросов (прав на единицы сокращения выбросов), полученных в рамках реализации проектов, направленных на сокращение антропогенных выбросов или на увеличение абсорбции поглотителями парниковых газов в соответствии со статьей 6 Киотского протокола к Рамочной конвенции Организации Объединенных Наций об изменении климата; ))) 01.10.2011 г. – Федеральный закон от 19.07.2011 N 245-ФЗ – с 1 октября 2011 года место реализации единиц сокращения выбросов в соответствии с Киотским протоколом определяется по принимающей их стороне. (статья 148 НК РФ пункт 1подпункт 4)