Чтение онлайн

! Согласно пп. 9.1 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в РФ относятся выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании. (Письмо УФНС РФ по г. Москве от 16.03.2010 N 20–14/3/027191)

10) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.

! Перечень доходов, полученных от источников в РФ и подлежащих налогообложению, определен ст. 208 НК РФ. Согласно пп. 10 п. 1 ст. 208 и ст. 209 НК РФ доходы физических лиц, полученные ими в порядке дарения от физических лиц, являются объектом налогообложения НДФЛ. (Письмо УФНС РФ по г. Москве от 04.05.2011 N 20–14/4/043682@)

! Вознаграждения, связанные с осуществлением деятельности (действий) физических лиц по участию в турнирах в Российской Федерации, получаемые их участниками, относятся к доходам от источников в Российской Федерации. Соответственно, такие доходы подлежат налогообложению в Российской Федерации как у физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, так и у лиц, не являющихся налоговыми резидентами. Если вознаграждения участникам турниров выплачиваются непосредственно иностранной организацией, не имеющей обособленного подразделения в Российской Федерации, такая организация, исходя из положений п. 1 ст. 226 Кодекса, не признается налоговым агентом. В этом случае в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 228 Кодекса налогоплательщик самостоятельно уплачивает сумму налога. Если же выплата такого вознаграждения производится через российскую организацию или обособленное подразделение иностранной организации в Российской Федерации, данные организации будут признаваться налоговыми агентами и, соответственно, должны будут исполнять обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджетную систему сумм налога на доходы физических лиц. (Письмо Минфина РФ от 25.02.2011 N 03-04-06/4-38)

2. Для целей настоящей главы не относятся к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, доходы физического лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций (включая товарообменные), совершаемых исключительно от имени и в интересах этого физического лица и связанных исключительно с закупкой (приобретением) товара (выполнением работ, оказанием услуг) в Российской Федерации, а также с ввозом товара на территорию Российской Федерации.

Это положение применяется в отношении операций, связанных с ввозом товара на территорию Российской Федерации в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления, только в том случае, если соблюдаются следующие условия:

1) поставка товара осуществляется физическим лицом не из мест хранения (в том числе таможенных складов), находящихся на территории Российской Федерации;

2) утратил силу;

3) товар не продается через обособленное подразделение иностранной организации в Российской Федерации.

В случае, если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, доходом, полученным от источников в Российской Федерации, в связи с реализацией товара, признается часть полученных доходов, относящаяся к деятельности физического лица в Российской Федерации.

! Если индивидуальный предприниматель – резидент Республики Беларусь занимается перевозкой товара из Республики Беларусь в Российскую Федерацию, то в соответствии с Соглашением его доходы подлежат налогообложению по месту резидентства индивидуального предпринимателя. Пункт 2 ст.208 Налогового кодекса Российской Федерации в приведенном в письме случае не применяется. (Письмо Минфина РФ от 15.07.2004 N 03-05-06/201)

3. Для целей настоящей главы к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся: 1) дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, за исключением процентов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи;

! Налогообложение процентов, полученных физическими лицами по вкладам в банках, осуществляется в соответствии с положениями ст. 214.2 Кодекса. При этом согласно ст. 11 Кодекса под банками понимаются кредитные организации, имеющие лицензию Центрального банка Российской Федерации. В этой связи положения ст. 214.2 Кодекса на физических лиц, получающих доходы в виде процентов от организаций, находящихся за пределами Российской Федерации, не распространяются. С учетом положений п. 1 ст. 224 Кодекса указанные доходы облагаются налогом по ставке 13 процентов. Статьей 228 Кодекса установлено, что физические лица – налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, обязаны самостоятельно исчислить и уплатить налог с указанных доходов и подать в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию. (Письмо ФНС РФ от 24.02.2010 N 3-5-04/227@)

2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации, за исключением страховых выплат, предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 настоящей статьи;

! Учитывая положения ст. 209 Кодекса, указанные доходы, полученные физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, являются объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц. (Письмо Минфина РФ от 05.04.2011 N 03-04-05/6-221)

3) доходы от использования за пределами Российской Федерации авторских или иных смежных прав;

! Доход, полученный от использования за рубежом авторских прав на созданные физическим лицом программы для электронно-вычислительной техники, в том числе для мобильных телефонов, относится к доходам от источников за пределами Российской Федерации. (Письмо УФНС РФ по г. Москве от 25.12.2008 N 18–14/4/121074)

4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

! Указанные доходы от источников за пределами Российской Федерации, полученные лицом, не являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, не признаются объектом обложения налогом на доходы физических лиц в Российской Федерации в соответствии с положениями ст. 209 Кодекса. При этом источник их выплаты значения не имеет. (Письмо Минфина РФ от 22.06.2010 N 03-04-06/6-132)

5) доходы от реализации:

недвижимого имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

за пределами Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций;

прав требования к иностранной организации, за исключением прав требования, указанных в четвертом абзаце подпункта 5 пункта 1 настоящей статьи;

! В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 228 Кодекса физические лица, получившие доходы от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 Кодекса, исчисление и уплату налога производят самостоятельно. Пунктом 17.1 ст. 217 Кодекса предусмотрено освобождение от налогообложения доходов, получаемых физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более. Указанные положения также применяются независимо от места нахождения продаваемого имущества. Таким образом, при продаже физическим лицом – налоговым резидентом Российской Федерации квартиры, полученной в порядке наследования, находящейся в собственности налогоплательщика три года и более, применяются положения п. 17.1 ст. 217 Кодекса об освобождении полученных доходов от налогообложения. В случае если квартира находится в собственности налогоплательщика менее трех лет, сумма дохода от продажи такого имущества подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке. (Письмо Минфина РФ от 09.06.2011 N 03-04-05/6-416)

6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления иностранной организации (совета директоров или иного подобного органа), рассматриваются как доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности;

! Если организация направила своего сотрудника за пределы Российской Федерации на длительный период времени для выполнения своих трудовых обязанностей, предусмотренных трудовым договором. В таком случае фактическое место работы сотрудника находится в иностранном государстве, и такой сотрудник не может считаться находящимся в командировке, поскольку в соответствии со ст. 166 Трудового кодекса Российской Федерации служебная командировка представляет собой поездку работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. При направлении работника на работу за границу на длительный период времени, когда он все свои трудовые обязанности, предусмотренные трудовым договором, выполняет по месту работы в иностранном государстве, получаемое им вознаграждение является вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей на территории иностранного государства, которое относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации. До момента, пока сотрудник организации будет признаваться в соответствии со ст. 207 Кодекса налоговым резидентом Российской Федерации, указанные доходы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов. В случае если в течение налогового периода статус сотрудника организации меняется на нерезидента и остается таким до конца налогового периода, такое лицо в соответствии с п. 1 ст. 207 Кодекса не признается плательщиком налога на доходы физических лиц по доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации. Соответственно, обязанностей налогоплательщика по декларированию доходов от источников за пределами Российской Федерации, в том числе полученных до приобретения статуса нерезидента, и уплате налога на доходы физических лиц такое лицо не имеет. Что касается среднего заработка, гарантированного работнику в соответствии со ст. 167 Трудового кодекса при направлении в служебную командировку, то он не является вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей. Указанные выплаты среднего заработка во время нахождения в служебной командировке, производимые российской организацией, относятся к доходам от источников в Российской Федерации. (Письмо Минфина РФ от 20.06.2011 N 03-04-05/6-430)