Чтение онлайн

14) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации, – в течение пяти лет, считая с года регистрации указанного хозяйства. Настоящая норма применяется к доходам тех членов крестьянского (фермерского) хозяйства, в отношении которых такая норма ранее не применялась.

! При этом указанная норма применяется к доходам тех членов КФХ, в отношении которых такая норма ранее не применялась. По истечении пяти лет после регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства налогообложение доходов членов хозяйства должно производиться в общеустановленном порядке, а налогообложение доходов главы КФХ – в порядке, предусмотренном гл. 23 и 24 Кодекса для индивидуальных предпринимателей. На основании ст. ст. 216 и 240 Кодекса налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу признается календарный год, т. е. период времени с 1 января по 31 декабря включительно, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. В данном случае крестьянское (фермерское) хозяйство было зарегистрировано 10 декабря 1998 г. Учитывая специфику производственной деятельности крестьянских (фермерских) хозяйств, которая носит коллективный и сезонный характер, полагаем целесообразным определять первый налоговый период для КФХ в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 55 Кодекса. То есть в данном случае первым налоговым периодом для КФХ следует считать период времени с 10 декабря 1998 г. по 31 декабря 1999 г. Таким образом, норма, предусмотренная ст. ст. 217 и 238 Кодекса, может применяться в отношении тех доходов, которые были получены членами крестьянского (фермерского) хозяйства в период с 10 декабря 1998 г. по 31 декабря 2003 г. включительно. (Письмо ФНС РФ от 14.04.2006 N 04-2-03/77)

15) доходы, получаемые от реализации заготовленных физическими лицами дикорастущих плодов, ягод, орехов, грибов и других пригодных для употребления в пищу лесных ресурсов (пищевых лесных ресурсов), недревесных лесных ресурсов для собственных нужд;

! Доходы физических лиц от сдачи дикорастущих лекарственных растений организациям подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке. (Письмо Минфина РФ от 09.10.2008 N 03-04-06-01/300)

16) доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла; 17) доходы от реализации пушнины, мяса диких животных и иной продукции, получаемой физическими лицами при осуществлении любительской и спортивной охоты;

! Доходы, получаемые физическими лицами от реализации продукции при осуществлении иных видов охоты, в частности охоты в целях регулирования численности охотничьих ресурсов, не подпадают под действие указанной нормы Кодекса и подлежат налогообложению в установленном порядке. Организация, от которой налогоплательщики получают указанный доход, подлежащий налогообложению, признается налоговым агентом в отношении данных выплат и обязана исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов ст. 226 Кодекса. (Письмо Минфина РФ от 12.08.2009 N 03-04-06-01/210)

17.1) доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более. Положения настоящего пункта не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от продажи ценных бумаг, а также на доходы от продажи имущества, непосредственно используемого индивидуальными предпринимателями в предпринимательской деятельности;

! При продаже квартиры, находившейся в собственности налогоплательщика менее трех лет, данный налогоплательщик, согласно пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса, при определении размера налоговой базы имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных им в налоговом периоде от продажи этой квартиры, но не превышающих в целом 1 000 000 руб. Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного вышеуказанным подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов. Акт приема-передачи квартиры не является документом, подтверждающим наличие права собственности. Таким документом является свидетельство о регистрации права собственности на квартиру. Поскольку право собственности на квартиру зарегистрировано в 2010 г., то в 2011 г. квартира будет находиться в собственности налогоплательщика менее трех лет и при ее продаже необходимо будет уплатить налог на доходы физических лиц в установленном порядке.

(Письмо Минфина РФ от 23.08.2011 N 03-04-05/7-586)

! Понятия "доли в имуществе" и "доли в праве собственности" Кодексом не определены. Согласно ст. 244 Гражданского кодекса Российской Федерации имущество, находящееся в собственности двух или нескольких лиц, принадлежит им на праве общей собственности. Имущество может находиться в общей собственности с определением доли каждого из собственников в праве собственности (долевая собственность) или без определения таких долей (совместная собственность). Учитывая изложенное, положения п. 17.1 ст. 217 Кодекса, абз. 1 пп. 1 и абз. 2 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса о доле в имуществе применяются в значении доли в праве собственности на имущество данного лица и других лиц, если только указанная доля не выделена в натуре. (Письмо Минфина РФ от 10.08.2011 N 03-04-05/7-557)

! Налогоплательщик вправе не подавать налоговую декларацию по доходам от продажи квартиры, принадлежащей ему более трех лет, если иных доходов, подлежащих декларированию, не имеется. (Письмо Минфина РФ от 27.06.2011 N 03-04-05/5-441)

! Поскольку квартира находилась в собственности налогоплательщика (независимо от изменения размера долей в праве собственности на квартиру) более трех лет, то доходы от продажи этой квартиры не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц. (Письмо Минфина РФ от 27.06.2011 N 03-04-05/5-443)

! Доходы, полученные от продажи квартиры, возвращенной налогоплательщику в связи с признанием договора мены недействительным с момента его заключения и находившейся в собственности налогоплательщика начиная с даты первоначальной регистрации более трех лет, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

(Письмо Минфина РФ от 27.06.2011 N 03-04-05/7-450)

17.2) доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в пункте 2 статьи 284.2 настоящего Кодекса, при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет;

! Положения пункта 17.2 статьи 217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) применяются в отношении ценных бумаг (долей в уставном капитале), приобретенных налогоплательщиками начиная с 1 января 2011 года. (Федеральный закон от 28.12.2010 N 395-ФЗ)

! Доходы, полученные от продажи акций, приобретенных до 1 января 2011 г., подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в порядке, установленном ст. 214.1 Кодекса. (Письмо Минфина РФ от 30.06.2011 N 03-04-05/3-461)

! Освобождение от налогообложения доходов, полученных от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в п. 2 ст. 284.2 Налогового кодекса Российской Федерации, приобретенных налогоплательщиками начиная с 1 января 2011 г., возможно начиная с 2016 г.

(Письмо Минфина РФ от 01.02.2011 N 03-04-05/0-48)

18) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов;

! Налогоплательщик вправе не подавать налоговую декларацию по доходам, полученным от физических лиц в порядке наследования, если у него не имеется иных доходов, подлежащих декларированию. (Письмо Минфина РФ от 27.06.2011 N 03-04-05/7-449)

! Кодекс не устанавливает каких-либо ограничений по освобождению от налогообложения доходов налогоплательщика, полученных им в порядке наследования, в зависимости от степени родства с наследодателем. Следовательно, доходы, получаемые налогоплательщиком от физических лиц (независимо от степени их родства) в порядке наследования, за исключением прямо поименованных в п. 18 ст. 217 Кодекса доходов, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц. (Письмо Минфина РФ от 26.07.2010 N 03-04-06/10-417)