Чтение онлайн

Сопоставление структуры обоих стандартов представлено в табл. 36.

Таблица 36 Сопоставление структуры стандартов

Во введении к МСА 220 даны основные определения и подчеркивается, что политика и процедуры контроля качества должны быть реализованы как на уровне аудиторской фирмы, так и на уровне отдельных аудиторских проверок.

В МСА 220 применяются следующие термины.

Аудитор – лицо, несущее основную ответственность за аудит.

Аудиторская фирма – все партнеры фирмы, предоставляющей аудиторские услуги, или отдельный практикующий предприниматель, предоставляющий аудиторские услуги (в зависимости от ситуации).

Персонал – все партнеры и специалисты, участвующие в аудиторской деятельности фирмы.

Ассистенты аудитора – сотрудники, участвующие в проведении отдельной аудиторской проверки и не являющиеся аудиторами.

Во введении четко указано, что МСА 220 устанавливает стандарты и предоставляет рекомендации по внутреннему контролю качества в отношении:

1) политики и процедур аудиторской фирмы применительно к аудиторской работе в целом;

2) процедур, касающихся работы, порученной ассистентам аудитора при проведении отдельной аудиторской проверки.

В разделе «Аудиторская фирма» указано, что аудиторская фирма должна следовать политике и процедурам контроля качества, призванным обеспечить проведение всех аудиторских проверок в соответствии с МСА, применимыми национальными стандартами или практикой.

Наглядные примеры процедур контроля качества представлены в приложении к МСА 220.

В разделе «Аудиторская фирма» раскрыты также обязательные цели политики контроля качества, которые должны быть приняты аудиторской фирмой (табл. 37).

Таблица 37 Цели политики контроля качества

Общую политику и процедуры контроля качества работы аудиторской фирмы необходимо доводить до сведения персонала аудиторской фирмы с целью их понимания и применения на практике. В разделе «Отдельные аудиты» основное внимание уделено организации контроля качества работы ассистентов в ходе конкретных аудиторских проверок. Любое делегирование работы ассистентам аудитора необходимо соответствующим образом направлять (табл. 38). При этом персонал, имеющий обязанности по контролю, в качестве основного инструмента руководства работой ассистентов может использовать общий план аудита, программу аудита и смету затрат времени.

Таблица 38 Процедуры контроля качества отдельных аудиторских проверок

В разделе «Перспективы государственного сектора» отмечается, что многие аудиторские проверки правительственных учреждений и других субъектов государственного сектора проводятся:

• высшими органами аудита (ВОА);

• другими учреждениями, назначенными в законодательном порядке;

• практикующими аудиторами.

Соответственно общие принципы, изложенные в МСА 220, применимы в отношении контроля качества и к аудиту государственного сектора. Однако некоторые конкретные процедуры и политика аудиторской фирмы могут быть и неприменимы (например, принятие и сохранение клиентов), поэтому возможно существование дополнительной политики в отношении аудиторов, работающих в государственном секторе.

Одной из важных задач становления аудиторской профессии в любой стране является разработка этических норм, которыми могли бы руководствоваться в своей деятельности аудиторы. Такие нормы, сложившиеся на протяжении 200 лет аудиторской практики, существуют в экономически развитых странах. Будучи сначала негласными, но строго соблюдаемыми, впоследствии эти нормы в ряде стран были закреплены в так называемых этических кодексах аудиторов. Нарушение этических норм влечет за собой порицание со стороны коллег, а также санкции специально созданных дисциплинарных судов при аудиторских палатах. В более серьезных случаях к провинившимся могут быть применены такие меры наказания, как денежный штраф в большом размере и отстранение от работы (временно или навсегда).

В 1905 г. AICPA первым принял правила этического поведения аудиторов в США.

Этот Кодекс профессиональной этики аудиторов предусматривает соблюдение следующих основных принципов:

• ответственность;

• приверженность интересам общества;

• честность;

• объективность;

• независимость;

• надлежащие профессиональное внимание и тщательность;

• адекватность объема и видов услуг требованиям профессиональной этики.

МФБ рассматривает международный Кодекс этики профессиональных бухгалтеров как основополагающий документ, на базе которого могли бы формироваться национальные этические кодексы аудиторов с учетом особенностей конкретной страны.

Международный Кодекс этики:

1) определяет основополагающие принципы, которые должны соблюдаться аудиторами;

2) устанавливает нормы поведения аудитов.

Для достижения целей бухгалтерской (аудиторской) профессии профессиональные бухгалтеры должны соблюдать ряд исходных условий и фундаментальных принципов.

Согласно Кодексу этики основополагающими (фундаментальными) принципами для всех аудиторов независимо от того, работают они в промышленности, коммерции, общественном секторе или в системе образования, являются:

• порядочность;

• объективность взглядов и оценок;

• профессиональная компетентность и должная тщательность;

• конфиденциальность;

• технические стандарты;

• профессиональное поведение.

Специальные знания и опыт, требуемые для того, чтобы быть профессионально подготовленным аудитором, а также персональная ответственность при оказании услуг крайне затрудняют для общественности оценку уровня компетентности и профессионализма аудиторов. Именно поэтому очень важно, чтобы страны – участницы МФБ разработали этические требования для обеспечения высокого качества их работы.

Рассмотрим более подробно о сновополагающие принципы аудита .

1. Честность . Аудитор должен быть последовательным и честным при оказании профессиональных услуг.

2. Объективность . Аудитор должен действовать справедливо и не допускать предвзятости или давления со стороны.

3. Профессиональная компетентность . Аудитор, выражая согласие на оказание услуг, должен быть уверен в том, что выполнит работу на высоком профессиональном уровне. Аудитор должен воздерживаться от оказания услуг в области, где он некомпетентен, если ему не будет оказана помощь соответствующих специалистов.

Аудиторы должны оказывать аудиторские услуги с должным вниманием, компетентностью и усердием. Их обязанностью является постоянная забота о пополнении своих знаний и опыта на таком уровне, который давал бы как руководству, так и клиенту уверенность в высоком качестве профессиональных услуг, основанных на постоянно обновляющейся информации в области законодательства, методики и практики аудита.

4. Конфиденциальность . Аудитор должен с уважением относиться к конфиденциальности информации, получаемой в процессе оказания услуг, и не использовать и не разглашать эту информацию без специального разрешения клиента или до тех пор, пока этого не потребует профессиональное право или обязанность.

5. Профессиональное поведение. Аудитор должен вести себя в соответствии с высокой репутацией профессии и воздерживаться от любых поступков, которые могли бы ее дискредитировать. Страны – участницы МФБ при разработке этических норм и обязанностей аудиторов перед клиентами, третьими сторонами, другими аудиторами, руководством и персоналом клиента и общественностью должны учитывать обязанность аудиторов воздерживаться от действий, дискредитирующих профессию.

6. Действия в соответствии со стандартами аудита . Аудитор должен оказывать профессиональные услуги, руководствуясь стандартами аудита. Аудитор обязан вести дело согласно инструкциям клиента или работодателя до тех пор, пока они соответствуют требованиям честности и объективности. В своей деятельности аудиторы должны быть абсолютно независимыми. Они должны соблюдать технические и профессиональные стандарты, принятые:

• МФБ (например, МСФО);

• КМСФО;

• профессиональной организацией – членом МФБ или иным органом регулирования;

• соответствующим законодательным актом.

Кодекс профессиональной этики аудиторов, разработанный МФБ, состоит из двух частей:

А Нормы аудита, применимые для всех аттестованных аудиторов

Б Нормы аудита, применимые для аудиторов, осуществляющих внешний аудит

А. Нормы аудита, применимые для всех аттестованных аудиторов , должны отражать объективность, способность разрешать этические конфликты, профессиональность, конфиденциальность, распространение информации об аудиторах (публичность).