Бухгалтерский учет с нуля
Шрифт:
В отличие от баланса, который был представлен выше, пассивные статьи размещены не справа, а ниже активных статей. Количество статей баланса увеличилось. Добавлена графа для данных на начало отчетного периода (т. е. на начало финансового года). Но поскольку хозяйственная деятельность организации «Белая ромашка» только началась, эта графа осталась незаполненной, как и большинство строк баланса.
В соответствии с правилами заполнения бухгалтерской отчетности статьи, по которым отсутствуют числовые значения показателей, прочеркиваются, т. е. ставится тире в соответствующем поле бланка.
Баланс имеет объемную «шапку», которая содержит информацию о кодах, присвоенных организации территориальным органом государственной статистики.
Отчет о прибылях и убытках
Этот бухгалтерский отчет показывает компоненты, из которых сложилась сумма прибылей и убытков в правой части баланса. Отчет составляется по информации за определенный период. Отчет о прибылях и убытках организации «Белая ромашка» за месяц можно представить в виде следующей таблицы:
Информация для заполнения отчета о прибылях и убытках взята из оборотной ведомости организации «Белая ромашка», которая содержит субсчета.
Сумма в строке «Выручка» – это кредитовое сальдо по субсчету 90-1 «Выручка» минус дебетовое сальдо по субсчету 90-3 «Налог на добавленную стоимость».
Сумма в строке «Себестоимость продаж» – это дебетовое сальдо по субсчету 90-2 «Себестоимость продаж».
Сумма в строке «Валовая прибыль» – это разность между суммами первых двух строк. Она совпадает с дебетовым сальдо по субсчету 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».
Сумма в строке «Прочие затраты» – это дебетовое сальдо по субсчету 91-2 «Прочие расходы».
Сумма в строке «Прибыль» (до налога на прибыль) – это разница сумм предыдущих двух строк.
Сумма в строке «Налог на прибыль» – это кредитовый оборот субсчета 68-1 «Расчеты по налогу на прибыль» (точнее, оборот с дебета счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит субсчета 68-1 «Расчеты по налогу на прибыль»).
Сумма в строке «Прибыль остающаяся в распоряжении предприятия» – это разница предыдущих двух строк и одновременно кредитовое сальдо по счету 99.
Чтобы конечная сумма отчета о прибылях и убытках совпадала с суммой прибыли в балансе, необходимо, чтобы отчет о прибылях и убытках был составлен за период с начала года. Это связано с тем, что прибыль, попадающая в баланс, накапливается за период с начала финансового года.
Например, для даты баланса 31 марта период соответствующего отчета о прибылях и убытках должен быть с 1 января по 31 марта, т. е. I квартал.
Если в качестве начала периода отчета принимается начало года, то расчет с таким периодом называется расчетом нарастающим итогом.
В случае с организацией «Белая ромашка», отчет о прибылях и убытках которой был составлен только за март, указанные даты совпали лишь потому, что организация начала работать только в марте. Следовательно, отчет о прибылях и убытках за I квартал имел бы такой же вид, как и отчет о прибылях и убытках за март.
Отчет о прибылях и убытках на типовом бланке
Информация, содержащаяся в «шапке» отчета о прибылях и убытках, во многом повторяет информацию «шапки» бухгалтерского баланса.
Некоторая новизна типовых бланков бухгалтерских отчетов заключается в том, что цифровые показатели, которые входят в итоговый показатель со знаком «минус», заключаются в круглые скобки. Так, в круглые скобки заключен показатель «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг», который в расчете итогового показателя «Валовая прибыль» вычитается из показателя «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ».
В типовых бланках бухгалтерской отчетности используется традиция американских финансистов заключать отрицательные числа в круглые скобки вместо простановки знака «минус».
Отчет дополнен графой для представления сведений об аналогичном периоде прошлого года. В данном конкретном случае эта графа осталась незаполненной:
Этапы бухгалтерского учета
Последовательность работы бухгалтерии организации в течение отчетного периода, описанная выше, представлена в виде схемы (рис. 1.11).
Бухгалтерия в течение отчетного периода собирает, изготавливает и регистрирует документы, подтверждающие произошедшие события хозяйственной жизни организации. Кроме того, некоторые из собранных документов отражают результаты инвентаризаций, которые должны проводиться с целью выявления и устранения отклонений между данными бухгалтерского учета, представленными в Главной книге и других учетных регистрах, и фактическим состоянием хозяйства организации.
Рис. 1.11. Последовательность работы бухгалтерии
По каждому документу в бухгалтерии делаются записи в журнале проводок и в Главной книге.
В конце каждого квартала по данным из Главной книги составляются дополнительные проводки, связанные с закрытием квартала, и затем составляется оборотная ведомость. После этого составляются бухгалтерские отчеты, в частности, бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.
В приведенной схеме появилось новое понятие – «учетные регистры». К ним отнесены журнал проводок и Главная книга.
Вообще учетные регистры – это средства регистрации и группировки информации о событиях хозяйственной жизни организации. Учетные регистры могут иметь вид бухгалтерских книг или картонных карточек.
Оборотная ведомость занимает промежуточное положение между учетными регистрами и отчетами: она может относиться и к учетным регистрам, и к отчетам.
Совокупность учетных регистров с установленными порядком и способом записи в них называется формой бухгалтерского учета.
Упрощенно процедуру бухгалтерского учета можно представить следующей формулой:
документы – учетные регистры – бухгалтерские отчеты
Форма бухгалтерского учета
Представленная выше система ведения бухгалтерских записей с использованием двух бухгалтерских книг – журнала проводок и Главной книги – напоминает так называемую староитальянскую форму бухгалтерского учета, которую описал более пяти веков назад итальянский монах и математик Лука Пачоли (Luca Pacioli, 1445–1517) в первой печатной книге по бухгалтерскому делу.