Чтение онлайн

Если на счете 58 «Финансовые вложения» учитываются акции, которые котируются на фондовой бирже, и если котировки этих акций регулярно публикуются, то в конце финансового года под эти акции может создаваться резерв под обесценение вложений в ценные бумаги. Резерв создается при снижении рыночных цен на акции ниже их стоимости, отраженной на счете 58.

На сумму создаваемого резерва делается следующая запись:

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

Величина резерва определяется отдельно по каждому виду ценных бумаг, котирующихся на бирже или на специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется.

Счет 59 является контрарным (т. е. вычитаемым) счетом по отношению к основному счету 58, на котором показывается начальная стоимость финансовых вложений, а на счете 59 – сумма, на которую должна быть уменьшена их оценка в результате произошедшего обесценения.

Как любой другой контрарный счет, счет 59 формально является пассивным. Но, по сути, это активный счет, который имеет отрицательное дебетовое сальдо. Противоречие между сутью контрарного счета и его формальной характеристикой разрешается уже известным нам способом: в бухгалтерских отчетах, где важна суть, а не форма, итоговое сальдо по контрарному счету никогда не показывается отдельно от сальдо основного счета. Сальдо контрарного счета всегда объединяется с сальдо основного счета путем вычитания кредитового сальдо контрарного счета из дебетового сальдо основного счета.

Так, в отчете – бухгалтерском балансе показывается так называемая остаточная стоимость финансовых вложений, которая определяется путем вычитания кредитового сальдо счета 59 из дебетового сальдо счета 58.

Реализация и погашение ценных бумаг, а также получение любых доходов от финансовых вложений отражаются на субсчете 91-1 «Прочие доходы» счета 91 «Прочие доходы и расходы». Факт выбытия финансового вложения, связанного с продажей ценных бумаг или прекращением участия в другой организации, отражается на субсчете 91-2 «Прочие расходы».

Например, если организация получит денежный платеж на свой расчетный счет на сумму 5000 руб. в качестве уплаты процентов по облигациям, то это событие будет отражено следующей проводкой:

Дебет 51 – Кредит 91-1 -5000 руб.

При подведении итогов финансового года эта проводка увеличит прибыль организации на сумму 5000 руб.

Если же организация получит на свой расчетный счет денежную сумму 110 000 руб. в качестве погашения долговых обязательств по векселю, который в бухгалтерском учете был оценен в 112 000 руб., то это событие должно быть отражено следующими двумя проводками:

Дебет 51 – Кредит 91-1 – 110 000 руб.;

Дебет 91-2 – Кредит 58-2 – 112 000 руб.

В результате операция по погашению векселя дала убыток на сумму 2000 руб. Но в бухгалтерском учете этот убыток окончательно будет рассчитан и войдет в состав итоговой прибыли (или итогового убытка) только при подведении финансовых итогов за год.

В этой части книги рассмотрим порядок учета материального и нематериального имущества, которое не относится к деньгам и к «почти деньгам». Это материальное имущество, которое в зависимости от назначения может называться материалами, товарами, готовой продукцией, основными средствами, доходными вложениями и т. д. Кроме того, рассмотрим имущество, которое не имеет материальной формы, – так называемые нематериальные активы.

Чем бы организация ни занималась – бизнесом или некоммерческой деятельностью, для обеспечения этой деятельности понадобится имущество, называемое материалами.

Материалы – это предметы труда, т. е. имущество, которое расходуется в основном операционном цикле организации.

В бухгалтерском учете стоимость использованных материалов целиком включается в стоимость продукции организации.

В зависимости от экономической роли и от отношения к операционному циклу организации материалы принято подразделять на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, отходы (возвратные материалы), инвентарь и хозяйственные принадлежности. При необходимости можно выделить и другие группы материалов.

Сырье и основные материалы – это предметы труда, из которых изготавливается продукт. Они расходуются прямо пропорционально количеству выпускаемой продукции.

Разновидностью основных материалов можно считать покупные полуфабрикаты – основные материалы, которые прошли определенные стадии обработки, но еще не стали готовой продукцией.

Вспомогательные материалы используются для воздействия на сырье и основные материалы, для придания продукту определенных свойств и облегчения процесса производства. Расход вспомогательных материалов может быть не связан напрямую с количеством выпускаемой продукции.

Из группы вспомогательных материалов выделяются следующие подгруппы: топливо, тара и тарные материалы и запасные части.

Топливо подразделяется на технологическое (для технологических целей), двигательное (т. е. горючее для двигателей) и хозяйственное (на отопление).