Чтение онлайн

Пример 11.

Аптека закупила у своего сотрудника – фармацевта – 10 кг сушеных плодов шиповника.

Плоды выращены на ее личном садовом участке. Продали шиповник по цене 48 руб. за 1 кг.

Шиповник был расфасован в картонные коробки по 200 г. В отчетном периоде все 50 упаковок шиповника были реализованы по цене 15 руб. за упаковку.

Поскольку в данном случае аптека перепродает сушеный шиповник без его переработки, всего лишь расфасовав его в удобную тару, то рассчитывать НДС нужно исходя из требований пункта 4 статьи 154 НК РФ.

Расчет НДС:

– цена продажи шиповника, закупленного у физического лица, составила 750 руб. (50 уп. x 15 руб./уп.);

– цена приобретения шиповника равна 480 руб. (10 кг x 48 руб./кг);

– налоговая база по НДС представляет собой разницу между ценой продажи и ценой приобретения шиповника, то есть 270 руб. (750–480);

– реализация шиповника облагается НДС по ставке 18 процентов, следовательно, при расчете НДС необходимо применить налоговую ставку в размере 18 %/118 %;

– сумма НДС, которая подлежит уплате в бюджет, равна 41,19 руб. (270 руб. x 18 %: 118 %).

Согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ, аптеки, выплачивая доходы физическим лицам, должны исчислить и удержать с них налог на доходы физических лиц.

Однако данное правило не распространяется на выплату денег населению за сданные им лекарственные растения. Это следует из пункта 15 статьи 217 НК РФ.

Кроме того, выплачивая населению деньги за приобретенные у них лекарственные растения, не надо платить ЕСН. Ведь эти выплаты производятся по гражданско-правовым договорам, предметом которых является переход права собственности на имущество.

Согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ, ЕСН не облагаются.

База для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование такая же, как и у единого социального налога (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»). Следовательно, выплачивая деньги за лекарственное сырье, с них не нужно платить взносы в Пенсионный фонд России.

Пример 12.

Аптека закупала багульник непосредственно в аптеке с выплатой денег заготовщикам из кассы. Анализ лекарственного сырья сделали в лаборатории и обошелся он аптеке в 45 руб.

Операции по закупке и перепродаже лекарственного сырья:

дебет 41 субсчет «Принятое у населения лекарственное сырье» кредит 76 субсчет «Расчеты с населением по закупке растительного лекарственного сырья» 420 руб. (150 кг x 2,8 руб./кг)

– оприходован багульник, закупленный у населения;

дебет 76 субсчет «Расчеты с населением по закупке растительного лекарственного сырья» кредит 50 «Касса» 420 руб.

– выплачено населению за багульник;

дебет 41 субсчет «Принятое у населения лекарственное сырье» кредит 60 субсчет «Расчеты с лабораторией» 45 руб.

– включены в стоимость багульника расходы, связанные с его анализом;

дебет 60 субсчет «Расчеты с лабораторией» кредит 51 45 руб.

– оплачен анализ багульника в лаборатории;

дебет 41 субсчет «Товары в розничной торговле» кредит 41 субсчет «Принятое у населения лекарственное сырье» 465 руб. (420 + 45)

– переведен багульник в состав товаров после получения положительного результата анализа;

дебет 62 кредит 90 субсчет «Выручка» 525 руб. (150 кг x 3,5 руб./кг)

– отражена выручка от продажи багульника;

дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» кредит 41 субсчет «Товары в розничной торговле» 465 руб.

– списана фактическая стоимость реализованного багульника;

дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» 16,02 руб. ((525 руб. – 420 руб.) x 18 %: 118 %)

– начислен НДС с данной операции;

дебет 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» кредит 99 43,98 руб. (525–465 – 16,02)

– выявлен финансовый результат от данной операции.

Если закупка лекарственного сырья производится через подотчетных лиц (например, если аптека посылает своего работника в тот или иной населенный пункт, выдав ему соответствующую сумму денег, чтобы он закупил необходимое сырье у населения), отражать такие операции нужно с использованием счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Пример 13.

Представитель аптеки был направлен для закупки лекарственных трав. На эти цели ему было выдано под отчет 800 руб.

Он закупил у населения цветки ромашки лекарственной в количестве 9 кг по цене 2,5 руб. за 1 кг, траву донника в количестве 12 кг по цене 2,35 руб. за 1 кг и корень алтея в количестве 9 кг по цене 2,18 руб. за 1 кг, а также иные лекарственные растения на общую сумму 700 руб.

Расходы на анализ лекарственного сырья – цветков ромашки, донника и корня алтея – в лаборатории составили 60 руб., расходы по изготовлению сбора для припарок (заработная плата работников с отчислениями, стоимость упаковочной бумаги и т. д., кроме стоимости лекарственного сырья) составили 650 руб.

Весь готовый сбор для припарок в количестве 600 пакетов был продан по цене 1,77 руб. за единицу (в том числе НДС – 0,27 руб.).

Согласно учетной политике аптеки учет товаров и материалов осуществляется с использованием счетов 15 и 16. При этом в качестве учетной цены используется цена приобретения лекарственного сырья в соответствии с условиями договора с заготовщиками.

Учет операций (для упрощения примера аналитический учет лекарственного сырья до и после проведения его анализа рассматривать не будем):

дебет 71 кредит 50 800 руб.

– выдано под отчет;

дебет 10 субсчет «Цветки ромашки лекарственной» кредит 15 22,5 руб. (9 кг x 2,5 руб./кг)

– оприходованы цветки ромашки лекарственной;

дебет 10 субсчет «Трава донника» кредит 15 28,2 руб. (12 кг x 2,35 руб./кг)

– оприходована трава донника;

дебет 10 субсчет «Корень алтея» кредит 15 19,62 руб. (9 кг x 2,18 руб./кг)

– оприходован корень алтея;

дебет 10 субсчет «Прочие лекарственные растения» кредит 15 700 руб.