Чтение онлайн

С целью сокращения размера налогового обязательства налогоплательщика вводятся налоговые льготы, которые подразделяются на три группы:

– изъятия; – скидки; – налоговые кредиты.

Изъятие– выведение из-под налогообложения отдельных предметов налогового обложения. Например, выигрыши по государственным займам не включаются в состав облагаемого дохода.

Скидки – сокращение налоговой базы.

Налоговое правоотношение – вид финансового правоотношения, т. е. общественное финансовое отношение, урегулированное нормами подотрасли (раздела) финансового права – налоговым правом, субъекты которого наделяются определенными правами и обязанностями, возникающими в связи с взиманием налогов. В налоговые правоотношениях участвуют различные субъекты: налогоплательщики (юридические и физические лица), органы Государственной налоговой службы, федеральные органы налоговой полиции, кредитные организации. В налоговых отношениях в определенных случаях участвуют и другие субъекты, например, работодатели (юридические лица и предприниматели, действующие без образования юридического лица), при перечислении налогов, взимаемых с заработной платы своих сотрудников.

В налоговом законодательстве предусматриваются определенные права и обязанности субъектов налоговых правоотношений. Налогоплательщики обязаны: – своевременно и в полном размере уплачивать налоги; – вести бухгалтерский учет, составлять отчеты о финансово-хозяйственной деятельности, обеспечивая их сохранность не менее пяти лет; – представлять налоговым органам необходимые для исчисления и уплаты налогов документы и сведения; – вносить исправления в бухгалтерскую отчетность в размере суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли), выявленного проверками налоговых органов; – выполнять требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах; – в случае ликвидации или реорганизации юридического лица сообщать налоговым органам в десятидневный срок о принятом решении о ликвидации (реорганизации) юридического лица. Решение о ликвидации или реорганизации принимают собственник (орган, им уполномоченный) либо суд; – другие обязанности.

Обязанности у налогоплательщика возникают при наличии объекта (предмета) налогообложения и по основаниям, установленным законодательными актами. Законодатель предусматривает факты, наступление которых влечет за собой прекращение налогового правоотношения. Невозможность уплаты налога юридическим лицом является основанием для признания юридического лица, занимающегося предпринимательской деятельностью, в установленном порядке несостоятельным (банкротом). В случае ликвидации юридического лица в судебном порядке или по решению собственника обязанность по уплате недоимки по налогу возлагается на ликвидационную комиссию.

Налогоплательщики имеют не только обязанности, но им предоставлены и определенные права: – пользоваться льготами по уплате налогов на основаниях и в порядке, установленных законодательными актами; – представлять налоговым органам документы, подтверждающие право на льготы по налогам; – знакомиться с актами проверок, проведенных налоговыми органами; – представлять налоговым органам пояснения по исчислению и уплате налогов и по актам проверок; – в установленном порядке обжаловать решения налоговых органов и действия их должностных лиц; – другие права.

В соответствии со ст. 65 ГК РФ признание несостоятельной (банкротом) коммерческой организации, за исключением казенного предприятия, осуществляется по решению суда.

За неисполнение налогоплательщиком своих обязанностей по уплате налогов законодательством предусмотрена определенная юридическая ответственность – административная, финансовая, уголовная (уголовная ответственность применяется в отношении плательщиков-граждан и лиц, занимающих определенные должности или занимающихся определенной деятельностью). Надлежащее исполнение налогового обязательства может обеспечиваться гражданско-правовыми методами: залогом денежных и товарно-материальных ценностей; поручительством кредиторов налогоплательщика. Взыскание недоимки по налогам и другим платежам, штрафов и иных санкций осуществляется в отношении плательщиков – юридических лиц в бесспорном порядке, с физических лиц – в судебном.

За нарушение налогового права к плательщикам применяются следующие финансовые санкции: 1) взыскание всей суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли) либо суммы налога за иной скрытый или неучтенный объект налогообложения и одновременно штрафа в размере той же суммы, при повторном нарушении – соответствующей суммы и штрафа в двукратном размере этой суммы; при установлении судом факта умышленного сокрытия или занижения дохода (прибыли) приговором или решением суда по иску налогового органа или прокурора может быть взыскан в федеральный бюджет штраф в пятикратном размере сокрытой или заниженной суммы дохода (прибыли); 2) штраф за каждое из следующих нарушений:

– за отсутствие учета объектов налогообложения и за ведение учета объекта налогообложения с нарушением установленного порядка, повлекшее за собой сокрытие или занижение дохода за проверяемый период, – в размере 10% до начисленных сумм налога; – за непредставление или несвоевременное представление в налоговый орган документов, необходимых для начисления, а также уплаты налога в размере 10% причитающихся к уплате по очередному сроку сумм налога; 3) взыскание пени с налогоплательщика в случае задержки уплаты налога в размере определенного процента неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки платежа, начиная с установленного срока уплаты выявленной задержанной суммы налога, если законом не предусмотрены другие размеры пени. Взыскание пени не освобождает налогоплательщика от других видов ответственности; 4) другие санкции, предусмотренные законодательными актами. В последние годы усилились меры уголовной ответственности, применяемые за нарушение налогового законодательства. По ранее действовавшему уголовному законодательству уголовная ответственность предусматривалась за уклонение от уплаты налога в военное время (ст. 82 УК РСФСР) и за уклонение от подачи декларации о доходах (ст. 162 УК РСФСР).

В соответствии с Законом РФ от 2 июля 1992 г.1 в УК РСФСР были внесены две статьи: 1622 и 1623, усилившие ответственность за нарушение налогового законодательства.

Статья 1622 предусматривала за сокрытие доходов (прибыли) или иных объектов налогообложения в крупных размерах (размер налога превышает 50 минимальных заработных плат) штраф в размере 350 минимальных заработных плат, установленных законодательством; в особо крупных размерах (налог превышает 1000 минимальных заработных плат) либо произведенное лицом, ранее уже совершившим такое преступление,– влекло наказание в виде лишения свободы на срок до пяти лет с конфискацией имущества либо штраф в сумме от 350 до 500 минимальных размеров оплаты труда.

Статья 1623 предусматривала уголовное наказание за противодействие или неисполнение требований налоговой службы в целях сокрытия доходов (прибыли) или неуплаты налогов (уклонение от явки в орган государственной налоговой службы для дачи пояснений об источниках доходов (прибыли) и фактическом их объеме, непредоставление документов и иной информации о деятельности хозяйствующего субъекта по требованию названных органов) в виде штрафа в сумме от 100 до 150 минимальных размеров оплаты труда, установленных законодательством.

В соответствии с Федеральным законом от 13 июня 1996г. «О введении в действие Уголовного кодекса Российской Федерации» с 1 января 1997г. введен в действие новый Уголовный кодекс Российской Федерации, которым повышена ответственность за налоговые преступления. В УК РФ имеются две статьи, предусматривающие уголовную ответственность за уклонение от уплаты налога. Статья 198 УК РФ устанавливает, что уклонение гражданина от уплаты налога путем непредставления декларации о доходах в случаях, когда подача декларации является обязательной, либо путем включения в декларацию заведомо искаженных данных о доходах и расходах совершеннее в крупном размере (сумма неуплаченного налога превышает двести минимальных размеров оплаты труда) наказывается штрафом в размере от двухсот до пятисот минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до пяти месяцев, либо обязательными работами на срок от ста восьмидесяти до двухсот сорока часов, либо лишением свободы на срок до одного года.

То же деяние, совершенное лицом, ранее судимым за уклонение от уплаты налога, либо совершенное в особо крупном размере (сумма неуплаченного налога превышает пятьсот минимальных размеров оплаты труда), наказывается штрафом в размере от пятисот до одной тысячи минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от пяти месяцев до одного года либо лишением свободы на срок до трех лет.

Статья 199 УК РФ предусматривает, что уклонение от уплаты налогов с организации путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо путем сокрытия объектов налогообложения в крупном размере (сумма неуплаченного налога превышает одну тысячу минимальных размеров оплаты труда) наказывается лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до пяти лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет. Те же деяния, совершенные неоднократно, наказываются лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.