Налог на имущество
Шрифт:
3) имущество, используемое организациями для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции.
Причем следует иметь в виду, что согласно разъяснениям специалистов налоговых ведомств указанная льгота предоставляется организациям при наличии соответствующей лицензии, выданной в порядке, установленном Законом от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» и Положением о лицензировании производства лекарственных средств, утвержденным постановлением Правительства РФ от 4 июля 2002 г. № 500.
4) объекты, признаваемые памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке.
К объектам культурного наследия (памятникам истории и культуры) народов РФ относятся объекты недвижимого имущества со связанными с ними произведениями живописи, скульптуры, декоративно-прикладного искусства, объектами науки и техники и иными предметами материальной культуры, возникшие в результате исторических событий, представляющие собой ценность с точки зрения истории, археологии, архитектуры, градостроительства, искусства, науки и техники, эстетики, этнологии или антропологии, социальной культуры и являющиеся свидетельством эпох и цивилизаций, подлинными источниками информации о зарождении и развитии культуры.
В целях предоставления льготы по налогу на имущество организация, имеющая на балансе объекты культурного наследия (памятники истории и культуры), должна представить охранное обязательство, оформленное в порядке, установленном законодательством РФ.
В случае сдачи в аренду объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством РФ порядке, право на льготу у налогоплательщика сохраняется.
В соответствии со статьей 4 Федерального закона РФ от 25 июня 2002 г. № 73-ФЗ «Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации» объекты культурного наследия делятся на следующие категории историко-культурного значения:
объекты культурного наследия федерального значения – объекты, обладающие историко-архитектурной, художественной, научной и мемориальной ценностью, имеющие особое значение для истории и культуры РФ, а также объекты археологического наследия (например, Государственный историко-архитектурный и художественный музей заповедник «Казанский Кремль» г. Казань),
объекты культурного наследия регионального значения – объекты, обладающие историко-архитектурной, художественной, научной и мемориальной ценностью, имеющие особое значение для истории и культуры субъекта РФ,
объекты культурного наследия местного (муниципального) значения – объекты, обладающие историко-архитектурной, художественной, научной и мемориальной ценностью, имеющие особое значение для истории и культуры муниципального образования.
При этом следует иметь в виду, что Главой 30 Налогового кодекса РФ предусмотрена льгота по налогу на имущество только в отношении памятников истории и культуры федерального значения.
5) ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилища радиоактивных отходов.
В соответствии со статьей 3 Федерального закона от 21.11.1995 г. № 170-ФЗ «Об использовании атомной энергии» ядерные установки – этосооружения и комплексы с ядерными реакторами, в том числе атомные станции, суда и другие плавсредства, космические и летательные аппараты, другие транспортные и транспортабельные средства; сооружения и комплексы с промышленными, экспериментальными и исследовательскими ядерными реакторами, критическими и подкритическими ядерными стендами; сооружения, комплексы, полигоны, установки и устройства с ядерными зарядами для использования в мирных целях; другие содержащие ядерные материалы сооружения, комплексы, установки для производства, использования, переработки, транспортирования ядерного топлива и ядерных материалов. Пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, хранилища радиоактивных отходов – это не относящиеся к ядерным установкам и радиационным источникам стационарные объекты и сооружения, предназначенные для хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, хранения или захоронения радиоактивных отходов.
В соответствии со статьей 5 указанного Закона ядерные установки и пункты хранения находятся в федеральной собственности.
Применение данной льготы распространяется только на предприятия, поименованные в перечне, утвержденном распоряжением Правительства РФ от 9.12.2005 г. № 2186-р.
6) ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания;
7) железнодорожные пути общего пользования, федеральные автомобильные дороги общего пользования, магистральные трубопроводы, линии энергопередачи, а также сооружения, являющиеся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. При применении данной льготы следует руководствоваться перечнем имущества, относящегося к указанным объектам, утвержденным постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 г. № 504. Данное постановление распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2004 г. Таким образом, организации, имеющие указанные объекты основных средств, могут применять льготу именно с данной даты. Существует обширная судебная практика, в которой рассматривается правомерность применения льготы с 1 января 2004 года. Налоговые органы, ссылаясь на тот факт, что вышеуказанное постановление вступило в силу 12.10.2004 г, опровергают правомерность льготирования имущества с 1 января 2004 г. Однако суды принимают сторону налогоплательщика. (Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа т 21 декабря 2005 г. № Ф08-6047/05-2396А, Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 23 ноября 2005 г. № А06-522у/4-10/05).
Данная льгота сохраняется и при сдаче указанного имущества в аренду. Подтверждением этого может служить письмо Минфина РФ от 14 февраля 2006 г. № 03-06-01-04/30, где указывается, что организации, учитывающие на балансе указанные объекты, а также сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью, которым присвоены коды по ОКОФ, включенные в перечень, утвержденный вышеназванным постановлением, вправе воспользоваться данной льготой, в том числе и в случае передачи таких объектов в аренду специализированной организации для использования по целевому назначению.
Правомерность использования льгот по налогу на имущество подтверждается первичными бухгалтерскими документами по учету основных средств. Согласно постановлению Госкомстата России от 21.01.03 г. № 7 код ОКОФ, соответствующий конкретному объекту основных средств, должен указываться в первичных учетных документах по учету основных средств, в частности в инвентарной карточке учета объекта основных средств (унифицированная форма ОС-6). Поскольку до вступления данного постановления в силу не требовалось указания кода ОКОФ в инвентарных карточках по учету основных средств, то во избежание разногласий с налоговыми органами при применении льготы рекомендуется проставить в карточках код ОКОФ, соответствующий коду, указанному в перечне.
8) космические объекты. Поскольку на данный момент перечень космических объектов не утвержден, то при использовании данной льготы необходимо руководствоваться Законом РФ от 20 августа 1993 г. № 5663-I «О космической деятельности» и Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94, утвержденным Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 г. № 359.
9) имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий.
На основании Положения о лицензировании деятельности по оказанию протезно-ортопедической помощи, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13.05.2002 г. № 309, производство и реализация протезно-ортопедических изделий подлежат обязательному лицензированию Министерством труда и социального развития Российской Федерации. Виды деятельности, относящиеся к оказанию протезно-ортопедической помощи, приведены в пункте 3 указанного Положения.
Таким образом, при соблюдении организацией данных условий она вправе воспользоваться льготой по налогу на имущество предприятий как специализированное протезно-ортопедическое предприятие.
10) имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций.
Поскольку деятельность адвокатских образований регулируется Федеральным законом от 31.05.2002 г. № 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации”, то льгота по налогу на имущество предоставляется при условии создания такого образования в соответствии с положениями указанного закона. В соответствии со статьей 20 вышеназванного закона формами адвокатских образований являются адвокатский кабинет, коллегия адвокатов, адвокатское бюро и юридическая консультация.