Чтение онлайн

– отчет о выполненной работе в командировке, согласованный с руководителем структурного подразделения работодателя, в письменной форме.

На основании подпункта 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ в составе расходов на командировки учитываются, в частности, расходы на:

проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы.

В последнее время стал актуальным вопрос о документальном подтверждении проезда к месту командировки и обратно в случае оформления билетов в электронном виде. По этому поводу Минфин России в письме от 27 декабря 2007 г. № 03-03-06/1/893 со ссылкой на приказ Минтранса России от 8 ноября 2006 г. № 134, которым установлена форма электронного пассажирского билета и багажной квитанции в гражданской авиации, указал, что если билет приобретен в бездокументарной форме (электронный билет), то оправдательными документами являются распечатка электронного документа (авиабилета) на бумажном носителе и посадочный талон. В письме от 5 февраля 2010 г. № 03-03-07/4 Минфин России высказался по поводу документального подтверждения расходов по оплате электронных билетов, указав, что при приобретении работником авиабилета, оформленного в бездокументарной форме, – электронной маршрут/ квитанции электронного пассажирского билета (электронного авиабилета) для поездок на территории Российской Федерации и за рубеж подтверждающими документами являются в части:

а) произведенных расходов по оплате:

– чек контрольно-кассовой техники;

– слипы, чеки электронных терминалов при проведении операций с использованием банковской карты, держателем которой является работник;

– подтверждение кредитного учреждения, в котором открыт работнику банковский счет, предусматривающий совершение операций с использованием банковской карты, проведенной операции по оплате электронного авиабилета;

– или другой документ, подтверждающий произведенную оплату перевозки, оформленный на утвержденном бланке строгой отчетности;

б) факта произведенной перевозки:

– распечатка электронного документа – электронная маршрут/ квитанция электронного пассажирского билета (электронного авиабилета) на бумажном носителе с одновременным представлением посадочного талона, подтверждающего перелет подотчетного лица по указанному в электронном авиабилете маршруту;

2) наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

3) суточные или полевое довольствие;

4) оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

5) консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

По мнению Минфина России, выраженному в письме от 21 декабря 2007 г. № 03-03-06/1/884 указанный перечень командировочных расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, является закрытым.

Вместе с тем представляется, что в связи с использованием законодателем словосочетания «в частности» применительно к перечню командировочных расходов данный вывод не основан на нормативных положениях комментируемого подпункта, а перечень командировочных расходов является открытым. Этот вывод также следует и из статьи 168 ТК РФ, в соответствии с которой в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику в том числе иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом. Так, например, Минфин России признал право налогоплательщика на уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму расходов на проезд работника на такси из аэропорта в город или гостиницу только при условии подтверждения их экономической обоснованности (письмо от 19 декабря 2007 г. № 03-03-06/4/880).

Из таких же подходов исходит и судебно-арбитражная практика. «…действующее законодательство (в том числе и налоговое) не конкретизирует каким именно транспортом командированный сотрудник вправе добираться к месту командировки и обратно, в связи с чем, расходы на проезд работника на такси при направлении (равно как и при нахождении в служебной командировке) могут быть включены в состав прочих расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций (постановление ФАС Московского округа от 5 июля 2010 г. № КА-А40/6676-10).

Однако ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 27 апреля 2007 г. № А05-11584/2006-31 пришел к выводу о том, что расходы на проезд на такси во время командировки не является командировочным расходом, что, однако, не исключает право налогоплательщика на учет данных расходов на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Документами, подтверждающими командировочные расходы, будут являться:

– Служебное задание для направления в командировку;

– Приказ (распоряжение) о направлении работника (работников) в командировку;

– Командировочное удостоверение;

– Авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах;

– Документы, подтверждающие расходы, связанные с командировкой;

– Отчет о выполненной работе в командировке.

Следует отметить, что неоформление каких-либо документов (их ненадлежащее оформление) может привести к отказу налогоплательщику в учете расходов для целей налогообложения. К выводу о неправомерном учете командировочных расходов по мотиву неоформления налогоплательщиком полного комплекта документов пришел Второй арбитражный апелляционный суд в постановлении от 7 мая 2009 г. № 02 АП-1472/2009. В письме от 24 апреля 2008 г. № 03-0306/2/45 Минфин также пришел к выводу о том, что основанием для принятия к налоговому учету расходов на командировку будет являться только командировочное удостоверение.

Однако имеются судебные акты, содержащие иной подход к оформлению командировки и достаточности документов для подтверждения ее факта как основания для учета в целях налогообложения прибыли и связанных с ней расходов. «…Отсутствие командировочных удостоверений не может служить основанием для признания командировочных расходов необоснованными расходами, поскольку законодательством не предусмотрено обязательное наличие одновременно командировочного удостоверения и приказа о направлении работника в командировку. Кроме того, отнесение выплат к расходам, связанным со служебными командировками, в соответствии со ст. 166 и 168 ТК РФ обусловлено их целевым назначением и не ставится в зависимость от наличия либо отсутствия командировочного удостоверения установленной формы» (постановление ФАС Уральского округа от 4 мая 2007 г. № Ф09-3119/07-С2).

Необходимо учитывать, что по рассматриваемому основанию не учитываются расходы, связанные с заключением договоров с организациями, оказывающими услуги по организации заграничных командировок, что, однако, не исключает их учет в целях налогообложения на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ. В связи с этим следует согласиться с мнением Минфина России, изложенным в письме от 21 декабря 2007 г. № 03-03-06/1/884. В указанном письме финансовое ведомство пришло к выводу, что расходы организации, связанные с заключением договоров на оказание услуг по организации командировок, не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в составе командировочных расходов, предусмотренных подпунктом 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Расходы по заключенным договорам на оказание услуг по организации командировок могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ при условии их экономической обоснованности и надлежащего документального подтверждения.

Необходимо учитывать, что в соответствии со статьей 166 ТК РФ служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются. Отличием деятельности таких работников по сравнению с командированными является то, что их деятельность осуществляется в определенном смысле «в пути» (местом работы становится «дорога») и поездки носят более частый характер.

Поэтому статья 168.1 ТК РФ устанавливает, что работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель возмещает связанные со служебными поездками: