Чтение онлайн

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 октября 2006 г. № 03-11-04/3/440 «О порядке применения положений главы 26 Налогового кодекса РФ в отношении предпринимательской деятельности по распространению и размещению наружной рекламы» поясняет вопрос о возможности применения такого специального налогового режима, как ЕНВД, для рекламного агентства, оказывающего услуги по размещению наружной рекламы на электронном табло при условии отсутствия у данной организации собственных рекламных конструкций.

Согласно ответу Департамента, плательщиком единого налога на вмененный доход признается организация или индивидуальный предприниматель, занимающиеся, в частности, непосредственно распространением и размещением наружной рекламы для заказчика. При этом осуществление указанной предпринимательской деятельности не ставится в зависимость от обеспеченности организации или индивидуального предпринимателя рекламными конструкциями.

В связи с этим налогоплательщиками могут быть признаны как собственники средств наружной рекламы, так и организации или индивидуальные предприниматели, получившие по договорам аренды (субаренды) во временное владение или пользование средства наружной рекламы с целью извлечения доходов от деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы на поверхности того или иного средства наружной рекламы.

При этом деятельность налогоплательщика, предоставляющего средство наружной рекламы (световых коробов, щитов и т. д.) по договору аренды (субаренды) для размещения на нем наружной рекламной информации или предоставляющего место для установки средства наружной рекламы, не относится к предпринимательской деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы. Такая деятельность подлежит налогообложению в общеустановленном порядке или в соответствии с упрощенной системой налогообложения.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 октября 2006 г. № 03-05-01-04/302

«О порядке исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при получении неденежных призов и выигрышей» проясняет ситуацию налогообложения при проведении организацией рекламных кампаний с розыгрышами неденежных призов.

Налоговым кодексом РФ установлено, что стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в п. 28 ст. 217 НК РФ, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц. Таким образом, при получении физическими лицами от организации указанного дохода, превышающего 4000 рублей, организация признается налоговым агентом. В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ, налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

В рассматриваемой ситуации у организации отсутствует возможность удержать налог на доходы физических лиц у налогоплательщиков, поскольку доход в виде стоимости приза образуется у физического лица в натуральной форме, и выплаты денежных средств, из которых можно было бы удержать налог, не происходит.

Согласно п. 5 ст. 226 НК РФ, при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. В этом случае исчисление и уплату налога на доходы физических лиц налогоплательщик осуществляет самостоятельно в порядке, предусмотренном ст. 228 НК РФ.

Установлено (п. 2 ст. 230 НК РФ), что налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц налогового периода и суммах, начисленных и удержанных в налоговом периоде налогов, ежегодно по утвержденной форме (справка о доходах физического лица, форма 2-НДФЛ). Сумма налога, переданная на взыскание в налоговый орган, в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ указывается в п. 5.1 °Cправки о доходах физического лица, что разъяснено в разделе III Рекомендаций по заполнению сведений о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ.

Таким образом, при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан представить в налоговый орган сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ.

Проблемы, возникающие при проведении стимулирующих лотерей, в некоторой части были разрешены также письмом Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 июля 2006 г. № 03-05-01-04/215 «О ставке налога на доходы физических лиц от лотереи». Основываясь на определении рекламы, а также на том факте, что стимулирующая лотерея в рассматриваемом случае проводится в целях рекламы товаров (работ, услуг) и бренда заказчика, Минфин четко определил, что такая стимулирующая лотерея является формой рекламной акции, т. е. мероприятием, проводимом в целях рекламы товаров, работ или услуг.

Статьей 224 НК РФ установлено, что стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в п. 28 ст. 217 НК РФ, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке в размере 35 %. Таким образом, доход, полученный физическим лицом от участия в стимулирующей лотерее, являющейся мероприятием, проводимым в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в п. 28 ст. 217 НК РФ, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке в размере 35 %.

Согласно ст. 24 НК РФ, налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Пунктом 1 ст. 226 НК РФ определено, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, подлежащие налогообложению, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц. Указанные организации признаются налоговыми агентами. Таким образом, при получении физическим лицом дохода в виде выигрыша в стимулирующей лотерее налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц признается организация, выплачивающая выигрыши победителям.

Согласно подп. 80 п. 1 ст. 333.33 НК РФ, размер государственной пошлины за выдачу разрешения на распространение наружной рекламы составляет 1500 рублей.

С 1 июля 2006 г. вступил в силу ФЗ «О рекламе» в порядке, предусмотренном ст. 39 данного Закона. При этом ст. 19 ФЗ «О рекламе», регламентирующей отношения в сфере наружной рекламы, внесены изменения в порядок, опосредующий распространение наружной рекламы.

Так, установка рекламной конструкции допускается при наличии разрешения на установку рекламной конструкции, выдаваемого органом местного самоуправления муниципального района или органом местного самоуправления городского округа сроком на 5 лет. При этом не допускается, помимо государственной пошлины, взимать дополнительную плату за подготовку, оформление, выдачу разрешения на установку рекламной конструкции и совершение иных, связанных с его выдачей, действий.

Таким образом, в соответствии с законодательством о рекламе рекламораспространители должны уплачивать государственную пошлину за следующие юридически значимые действия:

1) до 1 июля 2006 г. – за выдачу разрешений на право распространения наружной рекламы;

2) с 1 июля 2006 г. – за выдачу разрешений на установку рекламной конструкции.

В соответствии со ст. 11 НК РФ, институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.