Чтение онлайн

Таким образом, расходы на командировки относятся к косвенным расходам и подлежат списанию на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в том отчетном периоде, в котором они могут быть признаны. В соответствии с подпунктом 5 п. 7 ст. 272 НК РФ для организаций, признающих расходы по методу начисления, датой осуществления расходов на командировки является дата утверждения авансового отчета. При этом продолжительность командировки (до или более одного месяца) значения не имеет: до момента утверждения авансового отчета права на признание расходов у организации не возникает в принципе, а значит, не может идти и речи о частичном принятии расходов.

В то же время налогоплательщик формально имеет право на отнесение расходов по некоторым видам командировок (например, тех расходов, которые непосредственно связаны с основным производством и расходы по которым в бухгалтерском учете относятся в дебет счета 20) в состав прямых расходов с последующим распределением.

Как уже отмечалось, примерный перечень расходов на командировки установлен подпунктом 12 п. 1 ст. 264 НК РФ. В этот перечень включены:

– расходы на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

– расходы на наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

– расходы на суточные и (или) полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ;

– расходы на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

– расходы на консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

Таким образом, расходы на наем помещения и проезд не нормируются. Размер суточных установлен Постановлением № 93 и равен 100 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации.

Напомним читателям, что для целей финансового учета организация по-прежнему может относить на себестоимость продукции (работ, услуг) все расходы, оплаченные командированным лицам, независимо от того, производятся ли выплаты в пределах, установленных нормативными актами, или по решению руководства организации выплаты производятся в повышенном размере. Однако при этом могут возникнуть постоянные налоговые обязательства, которые списываются за счет средств прибыли текущего года (с дебета счета 99).

Так как предполагается вероятность расхождения в данных финансового и налогового учета, в аналитических регистрах (бухгалтерских справках) целесообразно предусматривать дополнительную графу для сопоставления данных.

Перечень расходов, которые не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, не является закрытым. В соответствии с подпунктом 49 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 настоящего Кодекса, который устанавливает, что для того чтобы быть принятыми к налоговому учету, расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными.

Если расходы, не учитываемые для целей налогообложения, составляют существенную долю в общем объеме операций, отражаемых в бухгалтерском учете, целесообразно составлять отдельные бухгалтерские справки на каждый вид расходов (группу однотипных расходов). По нашему мнению, для большей части налогоплательщиков подобные расходы не являются характерными. Поэтому более рациональным может быть составление единой справки, форма которой может быть следующей (номер справки может быть однозначным, например, по порядковому номеру календарного месяца):

Графы « Принято к налоговому учету» и « Не принято к налоговому учету» можно не указывать. Их целесообразность обусловлена потребностями дополнительного контроля в случае, если к налоговому учету принимается только часть сумм расходов, отраженных в бухгалтерском учете (представительские, рекламные расходы и т.д.).

При отражении в налоговом учете отдельных видов расходов на командировки налогоплательщикам следует учитывать следующие особенности.

По оплате стоимости проезда. Приказом Минтранса России от 08.11.2006 № 134 установлены формы электронного авиабилета и багажной квитанции. В связи с этим, естественно, возник вопрос: в каком порядке должны оформляться документы, подтверждающие командировочные расходы для целей исчисления налога на прибыль при приобретении работником для поездки электронного авиабилета?

Позиция Минфина России по этому поводу сформулирована в письме от 11.10.2007 № 03-03-06/1/717.

В соответствии с положениями ст. 105 Воздушного кодекса Российской Федерации билет является документом, удостоверяющим договор воздушной перевозки пассажиров. При этом форма билета устанавливается уполномоченным органом в области гражданской авиации.

Распоряжением Минтранса России от 29.08.2001 № НА-334-р «Об объявлении стандарта отрасли ОСТ 54-8-233.78-2001 “Перевозочные документы строгой отчетности на воздушном транспорте. Требования и порядок их регистрации”» утверждены требования к пассажирскому билету, согласно которым обязательными частями пассажирского билета, применяемого на международных воздушных линиях, являются:

– текстовые разделы, содержащие условия договора для международных воздушных перевозок и извещение пассажира международного рейса об ограничении ответственности;

– агентский купон;

– полетные купоны (в количестве от 1 до 4);

– пассажирский купон.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ для целей налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 настоящего Кодекса, – убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными согласно законодательству Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.