Чтение онлайн

Пример (продолжение).

По условиям договоров комиссии ООО «Альтернатива» реализует товары только по цене, согласованной с комитентом в договоре. При этом из причитающейся комитентам выручки общество удерживает комиссионное вознаграждение в размере 10 % от стоимости реализации.

За отчетный период комиссионная организация продала товары комитентов на сумму 100 000 руб. По требованию комитентов или по истечении срока договора комиссии (в течение которого товары не были проданы) были возвращены комитентам товары на сумму 20 000 руб. Величина издержек обращения комиссионной организации составила за данный период 5000 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Альтернатива» данные операции должны были быть оформлены следующим образом:

Д-т 50 К-т 76, субсчет 76-1 «Расчеты с покупателями в рамках посреднического договора», – 100 000 руб. – реализованы товары комитентов в комиссионном магазине;

Д-т 76, субсчет 76-1 «Расчеты с покупателями в рамках посреднического договора», К-т 76, субсчет 76-2 «Расчеты с комитентом по отчету комиссионера», – 100 000 руб. – отнесена выручка от реализации товаров на расчеты с комитентами;

Д-т 76, субсчет 76-2 «Расчеты с комитентом по отчету комиссионера», К-т 76, субсчет 76-3 «Расчеты с комитентом по комиссионному вознаграждению», – 10 000 руб. (100 000 руб. x x 10 %) – удержано комиссионное вознаграждение комиссионером из сумм, причитающихся к выплате комитентам;

Д-т 76, субсчет 76-2 «Расчеты с комитентом по отчету комиссионера», К-т 50 (51) – 90 000 руб. (100 000 руб. – 10 000 руб.) – выплачены (перечислены) суммы, причитающиеся комитентам, за вычетом удержанного комиссионного вознаграждения;

К-т 004 – 20 000 руб. – возвращены комитентам товары, переданные на комиссию;

Д-т 76, субсчет 76-3 «Расчеты с комитентом по комиссионному вознаграждению», К-т 90, субсчет «Выручка», – 10 000 руб. – отнесено комиссионное вознаграждение в качестве выручки от посреднической деятельности ООО «Альтернатива»;

Д-т 90, субсчет «НДС», К-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», – 1525,42 руб. (10 000 руб. : 1,18 x 18 %) – начислен НДС по посредническим услугам.

Издержки обращения посреднической организации (и особенно комиссионных магазинов) целесообразно отражать на счете 44. Однако такой порядок четко не установлен Планом счетов и Инструкцией по его применению. Поэтому организация может относить подобные затраты и на счет 26 «Общехозяйственные расходы»;

Д-т 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» или субсчет «Издержки обращения», К-т 44 (26) – 5000 руб. – списаны на расходы организации издержки обращения;

Д-т 90, субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж», К-т 99 – 3474,58 руб. (10 000 руб. – 1525,42 руб. – 5000 руб.) – получена прибыль от комиссионной (посреднической) деятельности.

Если в качестве посредника (в нашем случае – комиссионера) организация заключает договор комиссии с другой организацией, то учет операций реализации по данному виду деятельности должен вестись отдельно от выручки по торговым операциям.

Пример.

ООО «Альтернатива» по договору комиссии получило от ЗАО «Перспектива» товары на сумму 118 000 руб. По условиям договора общество должно было реализовать эти товары по цене комитента (ЗАО «Перспектива»). Размер комиссионного вознаграждения составлял 10 % от суммы реализованных товаров.

За отчетный период ООО «Альтернатива» продало покупателям (юридическим лицам) товары на сумму 90 000 руб.

По требованию комитента ему была возвращена часть товаров на сумму 10 000 руб.

По условиям договора все денежные средства, полученные от продажи товаров, поступали на счет комитента. Он же выплачивал вознаграждение комиссионеру на основании отчета комиссионера и акта об оказании посреднических услуг.

Рассмотрим, какие проводки должны были оформляться в бухгалтерском учете ООО «Альтернатива»:

Д-т 004 – 118 000 руб. – приняты на ответственное хранение товары, полученные от ЗАО «Перспектива»;

К-т 004 – 90 000 руб. – списана стоимость товаров, реализованных покупателям;

К-т 004 – 10 000 руб. – часть товаров возвращена комитенту (ЗАО «Перспектива») по его требованию;

Д-т 62 К-т 90, субсчет 90-1 «Выручка», – 9000 руб. (90 000 руб. x x 10 %) – начислено комиссионное вознаграждение (на основании отчета комиссионера и акта об оказании посреднических услуг);

Д-т 90, субсчет 90-3 «НДС», К-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», – 1372,88 руб. (9000 руб. : 1,18 x 18 %) – начислен НДС по посреднической деятельности;

Д-т 90, субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж», К-т 99– 7627,12 руб. (9000 руб. – 1372,88 руб.) – получена прибыль от посреднической деятельности;

Д-т 51 К-т 62– 9000 руб. – поступило от комитента комиссионное вознаграждение.

Если организация сама реализует свои товары через посредников (например, комиссионеров), она является в этом случае комитентом. Факт реализации товаров комитента подтверждается отчетом комиссионера, где фиксируется все данные о проданных и оплаченных товарах комитента.

Порядок бухгалтерского учета операций одинаков для всех комитентов. Рассмотрим его на примере.

Пример.

ЗАО «Перспектива» (комитент) заключило договор комиссии с ООО «Альтернатива» (комиссионером) на продажу его товаров (электрических приборов) по ценам, установленным комитентом. В счет этого договора комиссионеру были поставлены 1 ноября товары на сумму 118 000 руб. В учете ЗАО «Перспектива» товары отражались по покупным ценам. Для наглядности расчетов предположим, что комиссионер продавал товары только юридическим лицам. Себестоимость товаров, переданных на реализацию, составила 70 000 руб. Предположим, что себестоимость реализованных комиссионером товаров – 60 000 руб.

В соответствии с отчетом комиссионера за отчетный период (ноябрь) он продал товары на сумму 90 000 руб.

Договором комиссии предусмотрена уплата вознаграждения комиссионеру в размере 10 % от стоимости проданных товаров (90 000 руб. x x 10 %). Причем на сумму этого вознаграждения комиссионер имел право (по договору) уменьшить величину денежных средств, причитавшихся к перечислению комитенту.

Причитавшиеся комитенту денежные средства (за вычетом комиссионного вознаграждения) поступили на его счет 2 декабря.