Чтение онлайн

В данной ситуации полученные товары не будут являться собственностью организации-покупателя, а значит, она не вправе отразить их в своем балансе. В этом случае такие товары принимаются к забалансовому учету в оценке, предусмотренной в договоре (на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»).

Пример.

ООО «Альтернатива» получило от поставщика (ОАО «Светооборудование») товары на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). По условиям договора оплата товара производится после его фактического получения ООО «Альтернатива». При этом право собственности на эти товары к покупателю переходит также после окончательной оплаты этих товаров.

В бухгалтерском учете данные операции должны были быть оформлены следующими проводками:

Для обобщения информации о расходах, связанных с продажей товаров, служит счет 44, по дебету которого накапливаются суммы произведенных торговой организацией расходов, связанных с реализацией товаров (за исключением тех, которые включаются в состав фактической себестоимости товаров). Эти суммы в конце месяца полностью списываются в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» или отдельный субсчет «Издержки обращения» (кроме транспортных расходов на доставку товаров от поставщика).

Как уже отмечалось, одной из особенностей учета организаций, осуществляющих торговую деятельность, является возможность отражения транспортных расходов, связанных с приобретением товаров, как в составе издержек обращения, так и в составе фактической себестоимости товаров. При этом организация сама принимает решение о выборе того или иного метода отражения в учете таких затрат. Причем выбранный вариант должен быть зафиксирован в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.

Рассмотрим на примере расчет среднего процента издержек обращения и порядок отражения таких операций в бухгалтерском учете.

Пример.

Учетной политикой для целей бухгалтерского учета ООО «Альтернатива», осуществляющего оптовую торговлю промышленными товарами, предусмотрено отнесение транспортных расходов на издержки обращения. Товары приходуются в бухгалтерском учете по покупным ценам.

На начало отчетного периода (месяца) на счете 44 числился переходящий остаток транспортных расходов в размере 20 000 руб.

За отчетный период (месяц) организацией произведены расходы по оплате транспортных услуг на сумму 55 000 руб. При этом за месяц были реализованы товары на сумму 300 000 руб. Остаток товаров на складе на конец месяца составил 270 000 руб.

Помимо расходов на доставку товаров от поставщика на склад, ООО «Альтернатива» в отчетном периоде произвело иные затраты, связанные с продажей товаров, на сумму 40 000 руб.

Все вышеприведенные суммы не включали НДС.

Таким образом, средний процент издержек обращения должен был рассчитываться следующим образом (применяем формулу, приведенную в разделе, посвященном обложению торговых операций налогом на прибыль).

При этом условно расчеты можно разделить на два этапа.

На первом этапе определяем соотношение издержек обращения (транспортных расходов) к стоимости товаров:

Затем (вторым этапом) находим величину транспортных расходов, приходящуюся на остаток товаров на складе на конец месяца, которая равна 35 532 руб. (270 000 руб. x 13,16 %). Следовательно, за отчетный период (месяц) подлежали списанию в дебет счета 90 транспортные расходы на сумму 39 468 руб. [27] .

Списание издержек обращения в конце месяца должно быть оформлено в бухгалтерском учете следующими проводками:

Д-т 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» или субсчет «Издержки обращения», К-т 44– 39 468 руб. – списаны издержки обращения в части транспортных расходов, произведенные организацией за отчетный период (месяц);

Д-т 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» или субсчет «Издержки обращения», К-т 44 – 40 000 руб. – списаны прочие издержки обращения (помимо транспортных расходов), произведенные организацией за отчетный период (месяц).

Остаток издержек обращения (транспортных расходов) на счете 44 в бухгалтерской отчетности ООО «Альтернатива» должен был быть отражен в составе затрат в незавершенном производстве (издержках обращения).

Оценка товаров при их реализации осуществляется организацией одним из следующих способов (в бухгалтерском учете – в соответствии с п. 16 ПБУ 5/01, в налоговом учете – согласно подпункту 3 п. 1 ст. 268 НК РФ):

– по себестоимости каждой единицы (в налоговом учете – по стоимости единицы товара);

– по средней себестоимости (в налоговом учете – по средней стоимости);

– по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);

– по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО).

Если организация реализует однородные товары в небольшом ассортименте и при этом стоимость этих товаров с течением времени не меняется (или меняется незначительно), то списание проданных товаров целесообразно оценивать по себестоимости каждой единицы .

При применении данного способа бухгалтерия организации должна четко отслеживать, из какой партии были реализованы товары в отчетном периоде.

Пример.

Для определения величины фактической себестоимости реализованных товаров ООО «Альтернатива» применяет способ оценки по себестоимости каждой единицы товаров.

На начало месяца на складе организации числились следующие товары:

– светильники – 100 ед. по цене 200 руб. за 1 ед. на сумму 20 000 руб. (100 ед. х 200 руб.);

– люстры – 5 ед. по цене 1500 руб. за 1 ед. на сумму 7500 руб. (5 ед. x 1500 руб.).

За месяц на склад общества поступили следующие товары:

– светильники – 200 ед. по цене 220 руб. за 1 ед. на сумму 44 000 руб. (200 ед. x 220 руб.);

– люстры – 4 ед. по цене 1500 руб. за 1 ед. на сумму 6000 руб. (4 ед. x 1500 руб.).

Поскольку цена люстр (как числившихся на начало месяца, так и приобретенных в течение месяца) была одинаковой, то учет их реализации можно было вести по всему объему этого товара. Ввиду того что цена на светильники в течение месяца изменилась, обществу необходимо было отслеживать, из какой партии был реализован подобный товар (по цене 200 руб. за 1 ед. или по цене 220 руб. за 1 ед.).