Чтение онлайн

Размер рублевых средств, подлежащих внесению на депозит, уменьшается при предъявлении в банк:

1) поручения юридического лица – резидента на открытие уполномоченным банком безотзывного аккредитива, покрытого за счет плательщика по аккредитиву;

2) гарантии банка-нерезидента, выданной в пользу юридического лица – резидента в качестве обеспечения исполнения обязательства нерезидента по договорам по импорту товаров или возврата уплаченного юридическим лицом – резидентом аванса (предварительной оплаты);

3) договора страхования риска невозврата иностранной валюты в случае неисполнения своих обязательств нерезидентом – плательщиком, поручителем (гарантом), а также вследствие действий государственных органов страны иностранного контрагента (договор страхования должен быть заключен между юридическим лицом – резидентом и страховой организацией – резидентом, имеющей лицензию на право страховой деятельности, предусматривающую страхование экспортных кредитов);

4) векселя, выданного нерезидентом, являющимся контрагентом юридического лица – резидента по договору об импорте товаров, в пользу этого юридического лица – резидента, авалированного иностранным банком;

5) специального разрешения, выдаваемого территориальными учреждениями Банка России.

При экспорте товаров право собственности на вывозимые товары должно перейти к покупателю в момент их передачи (ст. 223 и 224 ГК РФ), которой признается:

1) вручение товаров покупателю;

2) сдача товаров перевозчику;

3) сдача товаров в орган почтовой связи;

4) передача коносамента или иного товарораспорядительного документа (складского свидетельства и др.) на товары. Передача товаров и признание экспортной выручки будут отражены в учете следующим образом:

1) Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка» – отгружены товары и продукция покупателю;

2) Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж»,

Кредит счета 41 «Товары» субсчет 1 «Товары на складах», 43 «Готовая продукция» – списана стоимость (производственная себестоимость) отгруженных товаров (продукции).

Если по условиям внешнеторгового договора момент отгрузки товаров и момент перехода права собственности на них к покупателю не совпадают, то указанные ценности должны оставаться на балансе у поставщика с отражением на счете 45 «Товары отгруженные». Их списание происходит в момент перехода к покупателю права собственности одновременно с признанием выручки:

1) Дебет счета 45 «Товары отгруженные»,

Кредит счета 41 «Товары» субсчет 1 «Товары на складах» (43 «Готовая продукция») – отгружены товары и продукция покупателю;

2) Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка» – отражена выручка от продажи товаров (продукции) в связи с переходом права собственности на них к покупателю;

3) Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж»,

Кредит счета 45 «Товары отгруженные» – списана стоимость (производственная себестоимость) отгруженных товаров (продукции).

Для того чтобы незаконно получить от государства деньги (в виде возвращенного налога на добавленную стоимость), недобросовестные экспортеры разрабатывают различные «серые» схемы. Например, экспортного товара может вообще не быть, а вся сделка проходит лишь на бумаге. Или товар существует, на экспорт его оформляют, но границу он не пересекает. Это самые примитивные схемы. Реализовывая их, такие экспортеры представляют фальшивые документы и пытаются по ним получить деньги из бюджета.

Более сложные схемы осуществляют с участием поставщиков-однодневок, такая экспортная операция осуществляется, товар реален, и за границу его действительно продают. Однако мошенники создают цепочку из посредников между настоящим поставщиком и экспортером. В результате увеличивается закупочная цена товара, и соответственно входной НДС получается огромным. Экспортер оплачивает товар по завышенным ценам. НДС в эту цену конечно же входит, но попадает налог к организации-однодневке. Она в свою очередь деньги в бюджет не перечисляет. Экспортер же требует у государства возместить ему уплаченный мнимому поставщику НДС.

По схеме псевдооплаты за экспортируемый товар используются различные неденежные формы расчетов, например оплату могут производить собственными векселями, которые затем никто не гасит.

Обложение НДС производится по налоговой ставке в размере 0 % при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ (подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Для подтверждения экспорта нужно представить (п. 1 ст. 165 НК РФ):

1) контракт (копию контракта) организации с иностранным лицом на поставку товаров за пределы таможенной территории РФ;

2) выписку банка (копию выписки), подтверждающую фактическое поступление выручки от иностранного лица – покупателя указанного товара на счет налогоплательщика в российском банке;

3) грузовую таможенную декларацию (ее копию) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ;

4) копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ.

Подтверждением того, что экспортер собрал эти документы именно в том периоде, за который подана декларация, является представление декларации и пакета документов в налоговый орган в срок не позднее 20-го числа месяца, за налоговый период, в котором истек 180-дневный срок, или за более ранние периоды.

Момент определения налоговой базы при реализации экспортируемых товаров отличен от момента определения налоговой базы при реализации товаров на внутреннем рынке. Часто в условиях контрактов с иностранными партнерами предусмотрена предварительная оплата экспортируемых товаров. Авансовые платежи в счет предстоящих экспортных поставок, полученные после этой даты, не включаются в налоговую базу по НДС.

По федеральным законам от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ и от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ с 2007 г. перестали действовать положения п. 6 ст. 164 НК РФ, а ст. 176 НК РФ действует в новой редакции. Отменена декларация по НДС по ставке 0 %, и теперь операции по реализации как на внутреннем рынке, так и облагаемые по нулевой ставке отражаются в единой декларации. Поэтому сумму НДС к уплате в бюджет по операциям на внутреннем рынке организация сможет уменьшить на суммы налога, начисленную к возмещению, например по экспортным операциям.

Если сумма НДС, исчисленная по операциям, совершенным на внутреннем рынке и в рамках внешнеэкономической деятельности, окажется меньше, чем сумма налоговых вычетов по этим операциям, то разница подлежит возмещению согласно п. 1 ст. 176 НК РФ.

Возмещение может быть произведено налоговым органом путем зачета или возврата только на основании решения, принятого после завершения налоговой проверки, которая проводится в порядке и сроки, установленные ст. 88 НК РФ.

Если нет нарушений, налоговый орган должен в течение 7 дней после окончания проверки принять решение о возмещении НДС. Налоговые органы могут самостоятельно произвести зачет суммы НДС в счет недоимки по налогу, задолженности по пеням и штрафам. Оставшаяся сумма налога возвращается по заявлению организации-экспортера. В пункте 6 ст. 176 НК РФ теперь предусмотрена возможность зачета суммы налога, подлежащей возмещению, в счет предстоящих платежей по заявлению организации-экспортера.