Чтение онлайн

Из абзаца третьего п. 3 ст. 58 НК РФ в редакции, действующей с 1 января 2007 года, следует, что в части уплаты штрафов авансовые платежи не приравниваются к налогу (к налоговым платежам). Это означает, что в случае невнесения или неполного внесения авансового платежа по какому-либо налогу с налогоплательщика не может быть взыскан штраф, предусмотренный ст. 122 НК РФ. Такой вывод содержится и в п.16 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации, являющегося приложением к информационному письму Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 г. № 71. Обоснование такой позиции заключается в том, что в силу п. 1 ст. 122 НК РФ штраф подлежит взысканию с налогоплательщика в случае неуплаты или неполной уплаты им сумм налога. В соответствии с нормами ст. 52 НК РФ налогоплательщик исчисляет сумму налога по итогам каждого налогового периода на основе налоговой базы, налоговых ставок и налоговых льгот. Согласно п. 1 ст. 55 НК РФ налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых вносятся авансовые платежи. В силу п. 1 ст. 108 НК РФ никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом. В процессе правоприменительной практики недопустимо расширять сферу действия норм о налоговой ответственности. Поскольку в ст. 122 НК РФ прямо указывается на наступление ответственности в случае «неуплаты или неполной уплаты сумм налога», в рассматриваемой ситуации данная ответственность не может быть применена, так как речь идет об авансовых платежах.

Таким образом, порядок уплаты пеней и штрафов в связи с неуплатой авансовых платежей по налогу на прибыль организаций изменяется в соответствии с Законом № 137-ФЗ только в части уплаты пеней.

Пунктом 7 ст. 58 НК РФ в редакции, действующей с 1 января 2007 года, предусмотрено, что все правила, определенные этой статьей НК РФ, применяются в отношении порядка уплаты пеней и штрафов. До вступления в силу Закона № 137-ФЗ можно было утверждать, что вышеуказанные правила применяются только в отношении порядка уплаты налогов и сборов, поскольку формально порядок уплаты пеней и штрафов НК РФ не установлен.

Кроме того, НК РФ в редакции, действующей до 1 января 2007 года, не установлены правила, которые должны применяться в отношении порядка уплаты авансовых платежей. Как было сказано выше, понятие «авансовые платежи» использовалось в указанной редакции НК РФ только один раз (в ст. 55) причем подчеркивалось, что статус налоговых платежей и авансовых платежей различен. Если же они отличаются по своей сути, то и порядок их уплаты также должен быть различен. Но отсутствие специальных правил для уплаты авансовых платежей в части первой НК РФ в ранее действующей редакции мог свидетельствовать в пользу того, что порядок уплаты налоговых и авансовых платежей должен быть идентичен. Соответственно и порядок взыскания этих платежей, и порядок начисления пеней, и порядок применения налоговых санкций в случае неуплаты авансовых и налоговых платежей должны быть одинаковы в отношении обоих видов этих платежей. Теперь это несоответствие исчезло из НК РФ.

7. Также стоит учесть изменения, внесенные Федеральными законами от 06.06.2005 г. № 58-ФЗ, от 27.07.2006 № 144-ФЗ и от 03.11.2006 № 175-ФЗ, в главу 25 НК РФ.

1) Теперь нет ограничений для уменьшения текущей налоговой базы на сумму убытков прошлых лет (п. 2 ст. 283 НК РФ). Причем согласно письму Минфина России от 01.06.2006 № 03-03-04/1/492 это можно сделать, не дожидаясь конца 2007 г., а, например, по итогам I квартала.

2) С 1 января 2006 года с принятием Федерального закона № 58-ФЗ законодатель предусмотрел инвестиционную премию по капитальным вложениям, позволив налогоплательщику включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств. Однако о расходах, понесенных на реконструкцию, не было упомянуто. Это упущение исправил Закон № 144-ФЗ. Теперь пункт 1.1 ст.259 НК РФ претерпел изменения и выглядит следующим образом: «Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 настоящего Кодекса.»

Отметим, что это добавление вступило в силу с 1 января 2007 г., но распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2006 г. Следовательно, в годовой декларации за 2006 г. эти расходы необходимо было учесть.

Обратите внимание, согласно Письму Минфина РФ от 02.08.20005 № 03-03-04/1/153 бюджетные организации применяют данную норму в части капитальных вложений, осуществленных за счет полученных от предпринимательской деятельности средств в целях приобретения (создания) имущества, используемого для осуществления этой деятельности, а также в части расходов на достройку, дооборудование, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию основных средств, которые ранее были приобретены (созданы) за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, и используются в этой деятельности.

3) Согласно п.2 ст.262 НК РФ срок признания расходов на проведение НИОКР сокращен до одного года в отношении всех таких работ, законченных в 2007 г.: как успешных, так и не приведших к положительному результату.

4) Согласно подп.21 п.1 ст.251 НК РФ в перечень необлагаемых доходов включены списанные суммы задолженности по налоговым штрафам и пеням, а не только по налогам и сборам. Причем данное изменение вступило в силу с 1 января 2007 г., но применяется к отношениям, возникшим с 1 января 2005 г. Следовательно, за 2006 г. это изменение можно было учесть в декларации по налогу на прибыль, подаваемой за 2006 г., а за 2005 г. можно пересчитать налог и подать уточненные декларации.

5) Для нового вида государственных и муниципальных учреждений – автономных учреждений установлено, что полученное ими по решению органов исполнительной власти имущество, а также субсидии и субвенции не являются в целях налогообложения прибыли доходами (подпункты 8 и 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).

6) Учет в целях налогообложения прибыли земельных участков.

В соответствии со ст. 36 Земельного кодекса РФ граждане и юридические лица, имеющие в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении здания, строения, сооружения, расположенные на земельных участках, находящихся в государственной или муниципальной собственности, обязаны приобрести права на эти земельные участки. Исключительное право на приватизацию земельных участков или приобретение прав аренды земельных участков имеют граждане и юридические лица – собственники зданий, строений, сооружений в порядке и на условиях, которые установлены Земельным Кодексом РФ, федеральными законами.

Если организация приобретает права аренды земельных участков, расходы в виде арендной платы принимаются к вычету из налоговой базы при расчете налога на прибыль на основании подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Если организация приобретает право собственности на земельный участок, то такие расходы в соответствии с ранее действующим законодательством не могли уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль. Таким образом, в зависимости от того, приобрел налогоплательщик право собственности на землю или заключил договор аренды, учет расходов производится по-разному. Закон № 268-ФЗ ввел новую ст. 264.1 в НК РФ, в которой разрешает принимать в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, расходы на приобретение прав на земельный участок. Так, в соответствии с этой статьей под расходами на приобретение права на земельный участок понимаются расходы на приобретение:

земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности (п. 1 ст. 264.1 НК РФ), только если на земельном участке расположены здания, строения, сооружения; земельный участок приобретен для целей капитального строительства объектов основных средств;

права на заключение договора аренды земельных участков при условии заключения указанного договора (п. 2 ст. 264.1 НК РФ). Расходы на приобретение прав на земельные участки следует относить к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Учесть эти расходы в целях налогообложения организация может только после подачи документов на государственную регистрацию права на приобретенный земельный участок.

Факт подачи документов на регистрацию должен быть подтвержден распиской, которую выдают органы государственной регистрации прав на недвижимое имущество.

Включать в состав затрат расходы на приобретение прав на земельные участки можно одним из двух способов по выбору налогоплательщика.

Первый способ: по выбору налогоплательщика сумма расходов на приобретение права на земельные участки признается расходами отчетного (налогового) периода равномерно в течение срока, который определяется налогоплательщиком самостоятельно и не должен быть менее пяти лет. Порядок расчета рассмотрим на примере 6.10.