Чтение онлайн

Если проценты по займу не превышают средний уровень больше чем на 20%, то их относят к расходам в полной сумме.

По займам, которые организация получила больше чем на один отчетный период, регулярно пересчитывать средний уровень процентов не надо. Достаточно сделать это при его получении.

Дополнительное соглашение об изменении процентных ставок или других условий договора приравнивается к выдаче нового долгового обязательства. Поэтому по такому долговому обязательству в течение его действия пересчитывается величина среднего уровня процентов исходя из данных по аналогичным долговым обязательствам текущего отчетного периода.

Если условия договора в период его действия были существенно изменены и обязательство перестает быть сопоставимым с конкретной группой обязательств, то учитывать его при расчете среднего размера процентов нельзя. Исключить из расчета такое обязательство нужно начиная с того отчетного периода, когда произошли изменения.

Второй способ подходит тем организациям, у которых нет кредитов и займов, полученных на сопоставимых условиях. По рублевым кредитам они могут включить в расходы проценты, которые не превышают сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза.

Эти уточнения были внесены в п. 1 ст. 269 НК РФ Федеральным законом от 06.06.2005 № 58-ФЗ. Они применяются только к тем кредитам и займам, которые были получены после 1 января 2006 г. (письмо Минфина России от 06.12.2006 № 03-03-04/1/811). К долговым обязательствам, полученным до указанной даты, эти положения не применяются.

Таким образом, организация, применяющая УСН, может учесть расходы в виде процентов по полученным кредитам (займам), если:

• кредит (займ) получен в виде денежных средств;

• проценты уплачены;

• сумма процентов определена с учетом норм ст. 269 НК РФ.

Напомним положения этого абзаца. При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается:

– равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, – при оформлении долгового обязательства в рублях;

– равной 15% – по долговым обязательствам в иностранной валюте.

В период приостановления действия абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ действует следующее правило. При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается:

– равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,5 раза, – при оформлении долгового обязательства в рублях;

– равной 22% – по долговым обязательствам в иностранной валюте (ст. 8 Закона № 224-ФЗ).

Поскольку положение о приостановлении действия абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ вступают в силу с 1 января 2009 г., организации, применяющие УСН, после указанной даты должны пересчитать сумму процентов, включенных в состав расходов, за период с 1 сентября по 31 декабря 2008 г.

В соответствии с пунктом 22 статьи 2 Федерального закона от 16.11.2008 № 224-ФЗ положения абзаца четвертого пункта 1 статьи 269 НК РФ были приостановлены до 31 декабря 2009 года.

Статьей 8 Закона № 224 ФЗ предельная величина процентов по долговым обязательствам в рублях была увеличена. В результате этого с 1 сентября 2008 года налогоплательщики рассчитывали ее путем умножения ставки рефинансирования на 1,5. При расчете процентов по долговым обязательствам в валюте предельная величина расходов должна была определяться, исходя из ставки 22%.

С 1 августа до 31 декабря 2009 года при расчете предельной величины процентов по долговым обязательствам в рублях налогоплательщики должны были увеличивать ставку рефинансирования ЦБ РФ в 2 раза. Об этом говорится в статье 5 и пункте 5 статьи 6 Федерального закона от 19.07.2009 № 202-ФЗ.

При определении предельного размера расходов в виде процентов, начисленных за третий квартал 2009 г., необходимо исходить из следующего. В июле применялся номатив признания расходов в виде процентов, действовавший на тот период, т.е. ставка рефинансирования ЦБ РФ РФ, увеличенная в 1,5 раза, – при оформлении долгового обязательства в рублях, а за следующие два месяца – август и сентябрь – ставка рефинансирования ЦБ РФ РФ, увеличенная в 2 раза (письмо Минфина РФ от 1 феврала 2010 г. № 03-03-06/1/35).

В 2010 – 2012 годах налогоплательщики должны применять следующие коэффициенты (см. табл.).

Коэффициент для расчета предельной величины процентов по долговым обязательствам в рублях в 2010 – 2012 годах

Те организации, которые в первом полугодии 2010 года для расчета предельной величины процентов по долговым обязательствам, выданным после 1 ноября 2009 года, использовали коэффициент 1,2, могут пересчитать сумму процентов, которая была учтена при расчете налога на прибыль, с использованием нового коэффициента 1,2. Если долговое обязательство оформлено в иностранной валюте, то при расчете предельной величины процентов, учитываемых при расчете налога на прибыль, в 2010 году применяется процентная ставка в размере 15%.

В 2011 году для расчета предельной величины процентов по долговым обязательствам в иностранной валюте будет использоваться ставка рефинансирования, умноженная на коэффициент 0,8.

Все расходы, связанные с открытием и обслуживанием кредитной линии, можно разделить на проценты по долговому обязательству и на прочие банковские услуги.

Проценты по заемным средствам признаются в качестве расходов только в пределах установленного норматива. Расходы на оплату прочих услуг банка должны учитываться в составе расходов в полном объеме (подп. 25 п. 1 ст. 265, подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).