Чтение онлайн

Согласно ст. 11 и 346.12 НК РФ, организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на основании лицензии негосударственную (частную) сыскную деятельность, а также организации, осуществляющие на основании лицензии негосударственную (частную) охранную деятельность, вправе применять упрощенную систему налогообложения на общих основаниях.

Обобщим данные о плательщиках, которые не могут применять УСН:

Индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.

В соответствии со ст.1 Федерального закона от 31 мая 2002 № 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» (далее – Закон № 63-ФЗ) адвокатской деятельностью является квалифицированная юридическая помощь, оказываемая на профессиональной основе лицами, получившими статус адвоката в порядке, установленном данным Законом, физическим и юридическим лицам в целях защиты их прав, свобод и интересов, а также обеспечения доступа к правосудию.

Согласно ст.15 Закона № 63-ФЗ выданное претенденту квалификационной комиссией удостоверение является единственным документом, подтверждающим статус адвоката. В соответствии со ст.21 Закона № 63-ФЗ адвокат, принявший решение осуществлять адвокатскую деятельность индивидуально, учреждает адвокатский кабинет, который не является юридическим лицом.

Адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, приравнены в целях НК к индивидуальным предпринимателям в соответствии с изменениями, внесенными в статью 11 части первой подпунктом «а» пункта 1 статьи 3 Федерального закона от 23.12.2003 № 185-ФЗ «О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации в части совершенствования процедур государственной регистрации и постановки на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

Адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты до 1 января 2004 года и в течение 2004 года, вправе перейти на УСН, подав заявление в налоговые органы в порядке, предусмотренном пунктом 1 статьи 346.13 НК РФ.

Адвокаты, учреждающие адвокатские кабинеты после 1 января 2005 года, вправе на основании п. 2 ст. 346.13 НК РФ как вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели подать заявление о переходе на УСН одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. В этом случае они вправе применять УСН с момента постановки на учет в налоговых органах в качестве адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты.

Адвокаты, учредившие адвокатское бюро, заключают между собой партнерский договор. Адвокатское бюро не может быть преобразовано в коммерческую организацию или любую иную некоммерческую организацию, за исключением случаев преобразования адвокатского бюро в коллегию адвокатов (ст. 23 Закона № 63-ФЗ).

Законом № 63-ФЗ деятельность адвокатских бюро не признается предпринимательской деятельностью, а сами адвокатские бюро не отнесены к юридическим лицам (организациям), действие упрощенной системы налогообложения на них не распространяется.

Индивидуальные предприниматели вправе перейти на упрощенную систему налогообложения независимо от размера полученных ими за вышеуказанный период времени доходов от предпринимательской деятельности.

В соответствии со ст. 2 Закона № 39-ФЗ профессиональными участниками рынка ценных бумаг являются только юридические лица, которые осуществляют виды деятельности, приведенные в гл.2 данного Закона.

Исходя из этого индивидуальные предприниматели, осуществляющие на основе выданных им налоговыми органами документов, подтверждающих их государственную регистрацию в этом качестве, деятельность, направленную на извлечение доходов от сделок купли-продажи ценных бумаг на биржевом и внебиржевом рынке ценных бумаг, вправе применять упрощенную систему налогообложения на общих с другими налогоплательщиками основаниях

Для некоммерческих организаций законодательно закреплено право на применение упрощенной системы налогообложения, ранее оспариваемое налоговыми органами

На некоммерческие организаций не распространяется ограничение по доле участия других организаций. Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12 октября 2004 г. № 3114/04 установлено, что под непосредственным участием других организаций в целях применения п. 14, 3 ст. 346.12 НК РФ следует понимать участие (вклад) в образовании имущества (уставного капитала) организации. Причем в данном случае имеется в виду только та организация, уставный (складочный) капитал которой разделен на доли (вклады) учредителей (участников).

Федеральный закон от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» не предусматривает возможности определения долей учредителей при учреждении некоммерческих организаций, а также размера доли, вносимой каждым из учредителей в стоимостном виде. Создание некоммерческой организации не влечет формирования уставного капитала. Поэтому понятие «доля непосредственного участия» к некоммерческим организациям неприменимо.

Следовательно, некоммерческие организации, созданные юридическими лицами, вправе применять упрощенную систему налогообложения в случае соблюдения всех условий, установленных п. 3 ст. 346.12 НК РФ. Аналогичная позиция изложена и в Письме ФНС России от 28 декабря 2004 г. № 22-0-10/1986@.

При упрощенной системе налогообложения налоговая нагрузка ниже по сравнению с общей системой налогообложения, но для принятия окончательного решения о переходе на эту систему налогообложения, как организации, так и индивидуальному предпринимателю необходимо произвести расчет получаемой выгоды.

Для наглядности рассмотрим таблицу

Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на УСН налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. Организации и индивидуальные предприниматели при выборе объекта налогообложения должны проявить особую внимательность и изыскать пути снижения налогооблагаемой базы, что позволяет осуществить гл. 26.2 НК РФ.

Пример

Организация реализует товар в розницу.

Приобрела 100 единиц товара по цене 230 руб. и на сумму 23000 руб.

Реализация по цене 290 руб. или на сумму 29000 руб.

Издержки обращения 20 руб. на единицу, всего на сумму 2000 руб.

С суммы реализованного товара уплачиваются:

– НДС в сумме 1100 руб. (5200 руб. – 4100 руб.);