Чтение онлайн

По подакцизным товарам, ввозимым на таможенную территорию РФ, объектом налогообложения является их таможенная стоимость, увеличенная на сумму таможенной пошлины и таможенных сборов (здесь и далее под таможенными сборами понимаются таможенные сборы за таможенное оформление).

Согласно письму ГТК РФ «О разъяснении применения ст. 191 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» от 13.05.2002 № 01-06/18362 налоговая база определяется по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки в абсолютной сумме на единицу измерения, как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении. Иными словами, акциз по твердым специфическим ставкам исчисляется исходя из единицы измерения налоговой базы. В отношении масла для дизельных и/или карбюраторных (инжекторных) двигателей такой единицей измерения является 1 т. Упаковка (тара) подакцизным товаром не является. Декларант должен представить документальное подтверждение расчета веса товара без упаковки.

Порядок исчисления налога

Сумма налога по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию РФ), в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 187–191 НК РФ.

Сумма налога по подакцизным товарам, ввозимым на территорию РФ, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определенной в соответствии со ст. 187–191 НК РФ.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки (состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок), исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля стоимости (суммы, полученной в результате сложения таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины) таких товаров. При выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных до вступления в силу Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции» от 30.12.95 № 225-ФЗ (в ред. от 06.06.2003), применяются условия освобождения от уплаты НДС и акциза, а также порядок их исчисления и уплаты, которые предусмотрены указанными соглашениями.

Не применяются такие льготы при выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных после вступления в силу Федерального закона от 06.06.2003 № 65-ФЗ (см. приказ ГТК РФ «О взимании налога на добавленную стоимость и акцизов» от 27.11.2003 № 1347).

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) ставки акциза, рассчитывается по формуле:

где СА – сумма акциза;

ТС – таможенная стоимость ввозимого товара;

СП – сумма подлежащей уплате ввозной таможенной пошлины;

АА – ставка акциза в процентах.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акциза, рассчитывается по формуле:

где СА – сумма акциза;

АС – ставка акциза в рублях и копейках за единицу измерения подакцизного товара или его технической характеристики (для легкового автомобиля, мотоцикла);

ВТ – объем ввезенных подакцизных товаров в натуральном выражении.

ВТ рассчитывается по формуле:

где КТ – количество подакцизного товара декларируемой партии, отнесенного к одной товарной подсубпозиции ТН ВЭД (в единице измерения, за которую установлена данная ставка акциза);

КК – коэффициент, учитывающий особенности единицы измерения, а именно:

а) объемное содержание безводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в спиртосодержащей продукции или этиловом спирте (используется в расчете, если ставка акциза установлена за 1 л безводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в спиртосодержащей продукции, алкогольной продукции или этиловом спирте);

б) мощность двигателя легкового автомобиля, мотоцикла (используется в расчете, если ставка акциза установлена за единицу измерения технической характеристики легкового автомобиля, мотоцикла).

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, рассчитывается по формуле:

где СА – сумма акциза;

ВТ – объем ввезенных подакцизных товаров в натуральном выражении, рассчитанный по формуле, указанной выше;

АС – размер специфической ставки акциза за единицу измерения подакцизного товара;

ТС – таможенная стоимость декларируемой партии подакцизного товара, отнесенного к одной товарной подсубпозиции ТН ВЭД;

СП – сумма подлежащей уплате ввозной таможенной пошлины;

АА – размер адвалорной ставки акциза.

Сумма акциза по подакцизным товарам, которые подлежат маркировке акцизными марками, рассчитывается по формуле:

где Спу – сумма акциза, подлежащая уплате;

СА – общая сумма акциза по подакцизным товарам декларируемой партии, отнесенным к одной товарной подсубпозиции ТН ВЭД, рассчитанная по формуле:

где Ст – сумма акциза в отношении подакцизных товаров определенной емкости или расфасовки, рассчитанная по формуле:

• для подакцизных товаров, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акциза:

• для подакцизных товаров, в отношении которых установлены комбинированные ставки акциза:

где КТ – количество товара, указанного в заявлении на покупку марок, в подлежащих маркировке упаковках, которые неотделимы от товара до его употребления и в которых товар представляется для розничной продажи (для алкогольной продукции – количество бутылок или иных емкостей, для табака и табачных изделий – количество пачек или иных упаковок);

КУ – коэффициент, учитывающий количество (для сигарет, сигарилл и сигар), либо массу (для табака), либо объем (для алкогольной продукции) подакцизных товаров в соответствующих единичных упаковках, маркированных акцизными марками согласно установленному порядку;

АС – размер специфической ставки акциза за единицу измерения подакцизного товара;

КК – коэффициент, учитывающий объемное содержание безводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в алкогольной продукции (используется в расчете, если ставка акциза установлена за 1 л безводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в алкогольной продукции);