Внешнеэкономическая деятельность
Шрифт:
Обратите внимание!
При этом следует учитывать, что в соответствии с подпунктом 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ передача исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем и секреты производства (ноу-хау) освобождена от обложения налогом на основании. Данная льгота является обязательной и не может применяться налогоплательщиком на добровольной основе.
Следовательно, если приобретаемое авторское право входит в указанный перечень (например, авторское право на программу для ЭВМ), то обязанности налогового агента у российской организации закончатся на выписке соответствующего счета-фактуры, в котором на основании пункта 5 статьи 168 НК РФ налоговый агент должен сделать соответствующую надпись или поставить штамп «Без НДС».
Если же приобретаемое авторское право не освобождено от налогообложения, то налоговый агент должен исчислить сумму НДС, удержать ее у правообладателя и заплатить в бюджет. Налоговая база на основании пункта 1 статьи 161 НК РФ определяется налоговым агентом как стоимость услуги по передаче авторского права с учетом налога.
Если цена контракта включает в себя НДС (обычно это предусматривается договором), то при исчислении налога нужно использовать ставку налога 18/118. Если же в договоре НДС не упомянут, то российской компании придется увеличить стоимость приобретаемого авторского права на сумму налога, то есть применить общую ставку налога -18 %. Практически получается, что при отсутствии в договоре суммы НДС, налог уплачивается агентом за счет собственных средств. Аналогичные разъяснения дают и финансисты в Письме Минфина Российской Федерации от 4 февраля 2010 года № 03-07-08/32.
Обратите внимание!
Перечислить сумму налога в бюджет российская компания должна одновременно с выплатой дохода иностранной организации, такие правила определены пунктом 4 статьи 170 НК РФ.
Так как банк, обслуживающий налогового агента, не вправе принимать от него поручение на перевод денежных средств в пользу указанных налогоплательщиков, если налоговый агент не представил в банк также поручение на уплату налога с открытого в этом банке счета при достаточности денежных средств для уплаты всей суммы налога, то налоговому агенту придется сделать две «платежки»: одну – на перечисление суммы НДС, а другую – на оплату услуг иностранного партнера. Правда, как следует из Письма Минфина Российской Федерации от 13 мая 2011 года № 03-07-08/149, налоговый агент вправе перечислить сумму налога в бюджет и до того момента, как рассчитается с партнером.
Если авторские права приобретены российской организацией – налогоплательщиком НДС и выполняются все условия статьи 172 НК РФ, то сумма «агентского» налога может быть принята российским покупателем права к вычету, на что указывает и Письмо Минфина Российской Федерации от 13 января 2011 года № 03-07-08/06.
Обратите внимание!
Сумма НДС, исчисленная и уплаченная в бюджет за счет собственных средств, признается удержанной у иностранца и может быть принята к вычету в общем порядке. Такой вывод следует из Писем Минфина Российской Федерации от 28 февраля 2008 года № 03-07-08/47, от 4 февраля 2010 года № 03-07-08/32. О том, что соответствующее оформление договора и выполнение обязанностей налогового агента являются основанием для принятия к вычету сумм уплаченного налога, говорят и арбитры в Постановлении Президиума ВАС Российской Федерации от 18 мая 2010 года № 16907/09.
Приобретение авторских прав у иностранного автора, налоговые агенты
Сегодня российские организации активно сотрудничают не только с российскими, но и с иностранными авторами, которым принадлежат авторские права на созданные ими произведения. Особенно ярко это проявляется в сфере культуры, искусства, кино, радио, телевидения, в издательской деятельности, в полиграфии, а также в иных видах бизнеса, которые так или иначе связаны с такими объектами гражданских прав, как интеллектуальная собственность.
Особенностью сделок по приобретению авторских прав у иностранцев является тот факт, что при выплате дохода иностранному автору у организации, приобретающей авторские права, возникают обязанности налогового агента по налогу на доходы физических лиц, взимаемого в общем случае по ставке 30 %.
Напомним, что российские правовые основы в сфере интеллектуальной собственности регулируются нормами части четвертой Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ). Она включает в себя весь спектр ранее действующего законодательства в области интеллектуальной собственности, в том числе и нормы гражданско-правового регулирования объектов авторских прав.
Отметим, что в ГК РФ под интеллектуальной собственностью понимаются охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации, исчерпывающий перечень которых определен нормами статьи 1225 ГК РФ. На все объекты, перечисленные в указанном перечне, признаются интеллектуальные права, которые в большинстве своем включают в себя имущественные (исключительное право) и неимущественные права.
Исключительное право на результат интеллектуальной деятельности, созданный творческим трудом, первоначально возникает у его автора – гражданина, творческим трудом которого создан такой результат. Это право может быть передано автором другому лицу по договору, а также может перейти к другим лицам по иным основаниям, установленным законом. Автору результата интеллектуальной деятельности принадлежит право авторства, а в случаях, предусмотренных ГК РФ, право на имя и иные личные неимущественные права. Право авторства, право на имя и иные личные неимущественные права автора неотчуждаемы и непередаваемы, причем отказ от этих прав ничтожен.
Таким образом, авторское право следует рассматривать в двух аспектах: в объективном и субъективном смысле.
Авторское право в объективном смысле – это совокупность правовых норм, установленных в законном порядке компетентным органом власти, регулирующих общественные отношения, связанные с использованием результата творческой деятельности автора.
Авторское право в субъективном смысле – личные неимущественные и имущественные права, которые принадлежат лицам, создавшим произведения литературы, науки и искусства.
Согласно пункту 1 статьи 1259 ГК РФ объектами авторских прав являются произведения науки, литературы и искусства независимо от достоинств и назначения произведения, а также от способа его выражения:
литературные произведения;
драматические и музыкально-драматические произведения, сценарные произведения;
хореографические произведения и пантомимы;
музыкальные произведения с текстом или без текста;
аудиовизуальные произведения;
произведения живописи, скульптуры, графики, дизайна, графические рассказы, комиксы и другие произведения изобразительного искусства;
произведения декоративно-прикладного и сценографического искусства;
произведения архитектуры, градостроительства и садово-паркового искусства, в том числе в виде проектов, чертежей, изображений и макетов;
фотографические произведения и произведения, полученные способами, аналогичными фотографии;
географические, геологические и другие карты, планы, эскизы и пластические произведения, относящиеся к географии, топографии и к другим наукам;
другие произведения.
В состав объектов авторских прав также включены:
программы для ЭВМ, подлежащие правой охране как литературные произведения;
производные произведения;
составные произведения.
Авторские права признаются интеллектуальными правами, согласно пункту 2 статьи 1255 ГК РФ, и включают в себя:
– исключительное право на произведение;
– право авторства;
– право автора на имя;
– право на неприкосновенность произведения;
– право на обнародование произведения.