Чтение онлайн

Чтобы продемонстрировать специфику критерия, предусмотренного подп. 2 п. 2 ст. 54.1 НК РФ, приведем следующий пример. Налогоплательщик выполнил подрядные работы для собственных нужд силами одного привлеченного подрядчика, а при оформлении сделки и отражении ее в бухгалтерском и налоговом учетах вместо реального подрядчика указывает иное лицо и направляет платеж в счет оплаты работ этому иному лицу, которое фактически работы по договору не выполняло.

При выявлении такой ситуации, несмотря на наличие фактических результатов сделки (работы выполнены) и реальность понесения затрат на оплату выполненных работ, руководствуясь подп. 2 п. 2 ст. 54.1 НК РФ, налоговый орган сможет отказать налогоплательщику признать расходы по оплате выполненных работ в качестве уменьшающих налогооблагаемую прибыль, если докажет, что формальный (указанный в договоре) подрядчик не выполнял и не мог выполнить работы по причине отсутствия у него соответствующего штата, материально-технической базы и т. п. (по факту такой формальный подрядчик мог оказаться так называемой «фирмой-однодневкой», которая не заплатит налог с перечисленного дохода по договору подряда).

Подобный критерий расширяет судебную доктрину реальности совершенной сделки, заставляя уделять внимание не только действительным результатам сделки, но и ее реальным участникам (фактически возлагая при этом на налогоплательщика ответственность за выбор контрагента).

Указанные положения ст. 54.1 НК РФ касаются налогоплательщиков, плательщиков сборов, страховых взносов, налоговых агентов и применяются при проверках, назначенных после 19 августа 2017 года (т. е. с момента вступления в силу ст. 54.1 НК РФ).

При применении п. 1 и 2 ст. 54.1 НК РФ важно учитывать, что подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах, наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций) не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным (п. 3 ст. 54.1 НК РФ).

Согласно рассматриваемому закону, доказывание обстоятельств, предусмотренных п. 1 ст. 54.1 НК РФ, и (или) факта несоблюдения условий, предусмотренных п. 2 ст. 54.1 НК РФ, производится налоговым органом при проведении мероприятий налогового контроля в соответствии с разделами V, V.1, V.2 НК РФ (ст. 82 НК РФ дополнена п. 5 соответствующего содержания), при этом новые условия правомерного уменьшения налоговых платежей применяются при камеральных налоговых проверках налоговых деклараций (расчетов), представленных в налоговый орган после дня вступления в силу рассматриваемого Федерального закона, а также выездных налоговых проверок и проверок полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, решения о назначении которых вынесены налоговыми органами после дня вступления в силу этого же Федерального закона.

Таким образом, положения ст. 54.1 НК РФ призваны законодательно закрепить условия, признаваемые неправомерным уменьшением налога (получение необоснованной налоговой выгоды), чтобы исключить случаи, когда в доход бюджета соответствующего уровня поступает меньшая сумма налога, чем та, на которую можно было рассчитывать при добросовестном соблюдении налогоплательщиком требований закона.

Федеральный закон от 18.07.2017 № 173-ФЗ «О внесении изменений в статью 55 части первой Налогового кодекса Российской Федерации»

Изначально предлагаемый законопроект был призван устранить неравенство между налогоплательщиками организациями и индивидуальными предпринимателями, содержащееся в ст. 55 НК РФ. В частности, п. 2 указанной статьи до внесения изменений, предусмотренных рассматриваемым законом, устанавливал, что при создании организации в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания, при этом инициаторы законопроекта предлагали распространить аналогичный порядок определения налогового периода в отношении индивидуальных предпринимателей.

Однако в процессе его рассмотрения законопроект был существенно изменен и доработан. В итоге был установлен общий для организаций и индивидуальных предпринимателей порядок определения продолжительности налогового периода для случая создания организации (регистрации индивидуального предпринимателя) и (или) ликвидации организации (прекращения деятельности индивидуальным предпринимателем) в текущем налоговом периоде.

Указанный федеральный закон учитывает различную продолжительность налоговых периодов и расчетного периода уплаты страховых взносов (календарный год, квартал, месяц), предусматривает специфику определения налогового периода для адвокатов, медиаторов, нотариусов, занимающихся частной практикой, арбитражных управляющих, оценщиков, патентных поверенных и иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой и другие изменения.

Изменения, применяемые с 01.10.2017

Федеральный закон от 30.11.2016 № 401-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»

В отношении недоимки, образовавшейся с 1 октября 2017 года, применяется новый порядок расчета пеней, установленный п. 4 ст. 75 НК РФ в редакции рассматриваемого закона.

Законодатель вводит дифференцированную ставку пеней в отношении недоимки налогоплательщиков организаций, при этом для индивидуальных предпринимателей (равно как и для физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность), по-прежнему применяется фиксированная ставка пеней в размере 1/300 ставки рефинансирования Центрального Банка Российской Федерации.

Для организаций-должников пени подлежат расчету исходя из 1/300 ставки рефинансирования Центрального Банка Российской Федерации за просрочку до 30 календарных дней включительно, а начиная с 31 календарного дня начисление осуществляется в повышенном (двойном) размере исходя из 1/150 ставки рефинансирования Центрального Банка Российской Федерации, действующей на соответствующий период просрочки.

Обратим внимание, что согласно Указанию Банка России от 11.12.2015 № 3894-У «О ставке рефинансирования Банка России и ключевой ставке Банка России», с 1 января 2016 года Банком России не устанавливается самостоятельное значение ставки рефинансирования Банка России, при этом ее значение приравнивается к значению ключевой ставки Банка России, определенному на соответствующую дату. Соответственно при расчете пеней следует исходить из размера ключевой ставки Банка России.

Изменения, применяемые с 14.11.2017

Федеральный закон от 14.11.2017 № 323-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации»

Данным федеральным законом усовершенствованы положения Главы 9 НК РФ, регулирующей порядок изменения срока уплаты налога, сбора, страховых взносов, а также пени и штрафа.

В частности, п. 1 ст. 61 НК РФ был дополнен абзацем, согласно которому законодатель выделяет особый случай изменения срока уплаты налога и сбора, указанного в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов, направленном налогоплательщику в соответствии со ст. 69 НК РФ по результатам проведения налоговым органом налоговой проверки.

Одновременно п. 2 ст. 64 НК РФ дополняется подп. 7, которым устанавливается новое специальное основание для предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога, а именно – невозможность единовременной уплаты сумм налогов, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов, подлежащих уплате в бюджетную систему Российской Федерации по результатам налоговой проверки, до истечения срока исполнения направленного в соответствии со ст. 69 НК РФ требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов.