Чтение онлайн

Изменился перечень расходов, которые не включаются в первоначальную стоимость НМА: затраты на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические расходы, ранее учтенные в составе прочих расходов, а также расходы по полученным займам и кредитам, за исключением случая, когда НМА относится к инвестиционным.

Согласно п. 16 ПБУ 14/2007 НМА можно переоценивать группы однородных объектов НМА по текущей рыночной стоимости не чаще одного раза в год. При этом порядок переоценки аналогичен порядку переоценки основных средств.

Очень часто встречаются ошибки, когда оприходование и списание материалов производится с нарушением установленных требований. Так, не оформляется должным образом на соответствующих унифицированных бланках материальный учет прихода и расхода (списания) материальных ценностей или же заполняются не все необходимые реквизиты этих форм.

Действующий порядок учета материальных запасов изложен в Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 г. № 119н. В соответствии с ними порядок приемки и оприходования, отпуска и списания материалов устанавливается руководством организации. При этом следует учитывать и то, что материальный учет (отличается от бухгалтерского учета) должен осуществляться соответствующим подразделением, а вовсе не бухгалтерией. При этом поступающие материалы должны оформляться, как правило, путем составления приходных ордеров (типовая межотраслевая форма № М-4, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 г. № 71а. При установлении несоответствия поступающих материалов ассортименту, количеству и качеству приемку осуществляет назначаемая приказом руководителя организации комиссия с оформлением Акта о приемке материалов. Состав комиссии должен быть установить приказом руководителя организации.

Отпуск материальных ценностей должен оформляться с использованием лимитно-заборных карт (типовая межотраслевая форма № М-8), накладных (формы № 11 и № 15) и карточек складского учета формы № М-17, а списание материалов может производиться на основании акта расходов (списания).

Рекомендуется разработать в организации положение по учету материально-производственных запасов, отражающее специфику производства организации и соответствующее указанным Методическим указаниям. В таком положении целесообразно установить порядок установления норм расхода материалов на производство, порядок списания отходов, цен на готовую продукцию, должностных лиц, ответственных за разработку норм и цен.

Проверьте наличие приказа об определении круга материально ответственных лиц, договоров о материальной ответственности и сверьте, соответствует ли метод учета списания ТМЦ, фактически применяемый в организации, утвержденной в учетной политике

При формировании расходов, учитываемых при налогообложении, следует учитывать требования Налогового кодекса по документальному оформлению и экономической целесообразности произведенных расходов. Так, в утверждаемых нормах расхода материалов необходимо четко обосновывать объем технологических потерь сырья, материалов.

Убедитесь в правильности оприходования ТМЦ путем сверки итоговых сумм, отраженных в ведомостях учета ТМЦ, с данными других регистров (по расчетам с поставщиками и подрядчиками, учредителями и т. д.) и с данными Главной книги.

Дебетовое сальдо по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» должно отражать стоимость оплаченных материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со склада поставщика. Это сальдо в конце месяца перечисляется в дебет счета 10 «Материалы» без оприходования их на складах. В начале следующего месяца эти суммы сторнируются и числятся в текущем учете снова как дебиторская задолженность по счету 60, пока эти материалы не будут приняты и оприходованы. При учете материалов по учетным ценам необходимо убедиться, что на счете 16 «Отклонения в стоимости материалов» отражается разница между фактической стоимостью ТМЦ и учетной их стоимостью. Общий итог остатков в суммарном выражении по каждому счету сальдовой ведомости на конец месяца должен соответствовать остаткам на конец месяца, приведенным в ведомости учета ТМЦ. Сопоставление производится по каждому складу в отдельности на 1-е число проверяемого периода. Общие обороты выбытия ТМЦ за месяц по всем складам и остатки ТМЦ на конец месяца, приведенные в ведомости, сверьте с кредитовым оборотом и остатком по счету 10 «Материалы» в Главной книге. Если есть расхождения, необходимо выявить причину и исправить ошибку.

Завершающим этапом проверки использования ТМЦ является установление обоснованности отклонений в стоимости материалов на выпуск готовых изделий. По ведомости учета материальных ценностей, товаров, тары проверяется техника расчета отклонений, правильность подсчета среднего процента отклонений по направлениям, материалам, включая и остаток их на складе.

В связи с изменениями, внесенными Федеральным законом от 06.06.2005 г. № 58-ФЗ в ст. 320 НК РФ бухгалтера очень часто допускают нарушения в порядке списания транспортных расходов. В связи с этим помещаю ниже следующие рекомендации по учету транспортных расходов.

Торговые организации имеют право самостоятельно определять порядок бухгалтерского учета транспортных расходов в случае, если они не включены в цену товара, установленную договором. Пунктом 6 ПБУ 5/01 предусмотрено, что их можно включить в себестоимость товаров, а пунктом 13 – в состав расходов на продажу.

В налоговом учете расходы по доставке товаров до склада покупателя с 01 января 2006 года также можно учитывать вышеназванными двумя способами (ст. 320 НК РФ). Для того, чтобы понять какой из вариантов вам больше всего подходит, сравним эти два способа между собой.

Включение транспортных расходов в себестоимость часто оказывается проблематичным для бухгалтера. Дело в том, что при включении этих затрат в себестоимость их общую сумму бухгалтеру нужно распределить между всеми наименованиями закупленных товаров. А это достаточно трудоемкий процесс, потому что часто на практике в сопроводительных документах поставщиков указываются товары нескольких (иногда нескольких десятков) наименований. Кроме того, очень часто бывает так, что транспорт используется сразу для нескольких целей. Поэтому в общих случаях все-таки целесообразнее списывать транспортные расходы вторым способом, то есть включать в издержки обращения в налоговом учете и в состав расходов на продажу в бухгалтерском учете.

Теперь рассмотрим, как учитываются транспортные расходы по доставке товаров в издержках обращения в налоговом учете. Расходы по торговым операциям, согласно ст. 320 НК РФ, подразделяются на прямые и косвенные. Суммы расходов на доставку товаров до склада покупателя (транспортные расходы), если они не включены в цену приобретения товаров, относятся, как и сама цена приобретения, к прямым расходам. Все остальные расходы, за исключением внереализационных, в том числе и транспортные, связанные с реализацией товаров, при исчислении налога на прибыль признаются косвенными. Они списываются полностью в том периоде, в котором были реализованы товары (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Прямые транспортные расходы по доставке включаются в затраты на конец месяца в той части, которая относится к реализованным товарам по состоянию на конец месяца.

Остаток транспортных расходов, приходящийся на нереализованные товары определяется по среднему проценту:

Пср. = (ТРн + ТРм / Рм + Ок) х 100 %,

где ТРн – сумма прямых транспортных расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца;

ТРм – прямые транспортные расходы за месяц;

Рм – покупная стоимость товаров, реализованных за месяц;