Чтение онлайн

))) 01.01.2012 г. – Федеральный закон от 28.11.2011 N 338-ФЗ – установлены новые ставки акцизов. (статья 193 НК РФ пункт 1)

2 – 3. Утратили силу. 4. Ставка акциза в размере 0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре, в отношении спирта этилового и (или) спирта коньячного применяется при реализации налогоплательщиком указанных подакцизных товаров лицам, представившим извещения об уплате покупателем – производителем алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции (за исключением спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке) предусмотренного пунктом 8 статьи 194 настоящего Кодекса авансового платежа акциза (далее – извещение об уплате авансового платежа акциза) с отметкой налогового органа по месту учета покупателя об уплате авансового платежа акциза либо извещения об освобождении от уплаты авансового платежа акциза при представлении покупателем спирта этилового и (или) спирта коньячного предусмотренной пунктом 11 статьи 204 настоящего Кодекса банковской гарантии (далее – извещение об освобождении от уплаты авансового платежа акциза) с отметкой налогового органа по месту учета указанного покупателя об освобождении от уплаты авансового платежа акциза.

)*) СПРАВОЧНО: 01.07.2012 г. – Федеральный закон от 28.11.2011 N 338-ФЗ вступает в силу с 1 июля 2012 года – в статье 193 – б) в пункте 4: в абзаце первом слова "спирта этилового и (или) спирта коньячного" заменить словами "этилового спирта", слова "указанных подакцизных товаров" заменить словами "указанного подакцизного товара"

Ставка акциза в размере 0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре, на спирт этиловый и (или) спирт коньячный применяется при передаче произведенного спирта этилового, в том числе этилового спирта-сырца, для производства ректификованного этилового спирта и (или) при передаче спирта коньячного в структуре одной организации для дальнейшего производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции при представлении налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета в соответствии с пунктом 7 статьи 204 настоящего Кодекса извещения об уплате авансового платежа акциза, а также иных документов либо в соответствии с пунктом 11 статьи 204 настоящего Кодекса банковской гарантии и извещения об освобождении от уплаты авансового платежа акциза.

)*) СПРАВОЧНО: 01.07.2012 г. – Федеральный закон от 28.11.2011 N 338-ФЗ вступает в силу с 1 июля 2012 года – в статье 193 – б) в пункте 4: абзац второй изложить в следующей редакции: "Ставка акциза на этиловый спирт в размере 0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре, применяется при совершении операций, предусмотренных подпунктом 22 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, при представлении налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета извещения об уплате авансового платежа акциза по алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции в соответствии с пунктом 7 статьи 204 настоящего Кодекса либо банковской гарантии и извещения об освобождении от уплаты авансового платежа акциза по алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции в соответствии с пунктом 11 статьи 204 настоящего Кодекса."

! В соответствии с положениями пунктов 1 и 4 статьи 193 Налогового кодекса налогообложение спирта этилового, произведенного на территории Российской Федерации из всех видов сырья (включая спирт-сырец), а также спирта коньячного с 01.08.2011 осуществляется с применением ставки акциза в размере: 0 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре – при реализации указанных спиртов организациям, уплачивающим авансовый платеж акциза по алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции и представившим производителю указанного спирта извещение об уплате (или об освобождении от уплаты) авансового платежа акциза с отметкой налогового органа по месту учета; 34 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре – при реализации указанных спиртов организациям, не уплачивающим авансовый платеж акциза по алкогольной и спиртосодержащей продукции. Положениями пункта 2 статьи 195 Налогового кодекса в целях главы 22 "Акцизы" Налогового кодекса дата реализации этилового (или коньячного) спирта (и, соответственно, момент возникновения у производителя этого спирта обязанности налогоплательщика начислить по данной операции реализации соответствующую сумму акциза), определена как день отгрузки названного подакцизного товара. Следовательно, если покупателем-производителем алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции до дня реализации (отгрузки) ему этилового (или коньячного) спирта не представлено производителю этого спирта извещение об уплате (или об освобождении от уплаты) авансового платежа акциза, у последнего не имеется оснований для реализации указанному покупателю спирта с применением "нулевой" ставки акциза. Соответственно, в указанных случаях производитель этилового (или коньячного) спирта обязан начислить по этой реализации сумму акциза с применением ставки в размере 34 рубля за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре (то есть как при реализации лицам, не уплачивающим авансовый платеж акциза) и, согласно, положениям пунктов 1 – 2 статьи 198 Налогового кодекса, предъявить эту сумму акциза к оплате покупателю, выделив ее в расчетных, первичных документах и счетах-фактурах отдельной строкой. При этом поскольку в соответствии с вступающими в силу с 01.08.2011 положениями пункта 2 статьи 200 Налогового кодекса налоговый вычет суммы акциза, уплаченной при приобретении этилового (или коньячного) спирта, использованного в дальнейшем в качестве сырья для производства алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции, будет иметь "нулевое" значение, эта сумма акциза, предъявленная продавцом, в соответствии с положениями пункта 2 статьи 199 Налогового кодекса относится покупателем на стоимость приобретенного спирта. В этой связи, если извещение об уплате (или об освобождении от уплаты) авансового платежа акциза будет представлено покупателем спирта уже после осуществления производителем этого спирта операции по его реализации (т. е. после даты отгрузки) по цене, включающей акциз, исчисленный по ставке в размере 34 руб. за 1 л содержащегося в нем безводного этилового спирта, то оснований для пересчета по "нулевой" ставке ранее предъявленной указанному покупателю к оплате суммы акциза не имеется. Одновременно следует иметь в виду, что сумма авансового платежа акциза, указываемая в извещениях о его уплате (или об освобождении от этой уплаты), согласно пункту 8 статьи 194 Налогового кодекса, определяется, исходя из ставки акциза, установленной пунктом 1 статьи 193 Налогового кодекса в отношении конкретного вида алкогольной продукции, и объема закупаемого этилового спирта, используемого в качестве сырья для производства этой продукции. В соответствии с вступившими в силу с 01.07.2011 положениями пунктов 10 и 17 статьи 204 Налогового кодекса налоговый орган по месту постановки на учет покупателя этилового (или коньячного) спирта на каждом экземпляре извещений об уплате (или об освобождении от уплаты) авансового платежа акциза ставит отметку о соответствии представленных одновременно с названными извещениями документов (копии платежного документа, копии выписки банка, подтверждающей списание средств с расчетного счета покупателя, банковской гарантии) сведениям, указанным в этих извещениях, либо отказывает в проставлении такой отметки. В связи с изложенным ФНС России обращает внимание налоговых органов на необходимость отказа в проставлении отметки на извещениях об уплате (или об освобождении от уплаты) авансового платежа акциза, в случае неправильного (т. е. не соответствующего вышеизложенным нормам пункта 8 статьи 194 Налогового кодекса) исчисления указанной в них суммы этого платежа. (Письмо ФНС РФ от 01.08.2011 N ЕД-4-3/12378@ "Об обложении акцизом этилового (и коньячного) спирта, реализуемого производителям алкогольной и подакцизной спиртосодержащей продукции")

Статья 194. Порядок исчисления акциза и авансового платежа акциза

1. Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьями 187 – 191 настоящего Кодекса.

2. Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определенной в соответствии со статьями 187 – 191 настоящего Кодекса.

3. Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки (состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок), исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров.

4. Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными товарами, признаваемыми в соответствии с настоящей главой объектом налогообложения, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных в соответствии с пунктами 1 и 2 настоящей статьи для каждого вида подакцизного товара, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам. Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными нефтепродуктами, признаваемыми в соответствии с настоящей главой объектом налогообложения, определяется отдельно от суммы акциза по другим подакцизным товарам.

5. Сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

6. Сумма акциза при ввозе на территорию Российской Федерации нескольких видов подакцизных товаров, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида этих товаров в соответствии с пунктами 1 – 3 настоящей статьи.

8. Организации, осуществляющие на территории Российской Федерации производство алкогольной продукции (за исключением вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих, натуральных напитков с объемной долей этилового спирта не более 6 процентов объема готовой продукции, изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта) и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, обязаны уплачивать в бюджет авансовый платеж акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции (далее – авансовый платеж акциза), если иное не предусмотрено настоящим пунктом. )*) СПРАВОЧНО: 01.07.2012 г. – Федеральный закон от 18.07.2011 N 218-ФЗ вступает в силу с 1 июля 2012 года – 2) в абзаце первом пункта 8 статьи 194 слова "вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих" заменить словами "вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских)";

Организации, осуществляющие производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, от обязанности по уплате авансового платежа акциза освобождаются. В случае использования производителями алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции этилового спирта-сырца, произведенного на территории Российской Федерации, для дальнейшего производства в структуре одной организации ректификованного этилового спирта, в дальнейшем используемого этой же организацией для производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, авансовый платеж акциза уплачивается до закупки этилового спирта-сырца и (или) до совершения с этиловым спиртом-сырцом операции, предусмотренной подпунктом 22 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса.

В целях настоящей главы под авансовым платежом акциза понимается предварительная уплата акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции до приобретения (закупки) спирта этилового (в том числе этилового спирта-сырца) и (или) спирта коньячного, произведенных на территории Российской Федерации, или до совершения операции, предусмотренной подпунктом 22 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса. При этом в целях настоящей статьи дата приобретения (закупки) этилового спирта определяется как дата его отгрузки продавцом.

)*) СПРАВОЧНО: 01.07.2012 г. – Федеральный закон от 28.11.2011 N 338-ФЗ вступает в силу с 1 июля 2012 года – в пункте 8 статьи 194: в абзаце четвертом слова "(в том числе этилового спирта-сырца) и (или) спирта коньячного, произведенных" заменить словами "(в том числе спирта-сырца), произведенного"

Размер авансового платежа акциза определяется исходя из общего объема закупаемого (передаваемого в структуре одной организации для дальнейшего производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции) спирта этилового, в том числе этилового спирта-сырца и (или) спирта коньячного (в литрах безводного спирта), и соответствующей ставки акциза, установленной пунктом 1 статьи 193 настоящего Кодекса в отношении алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции. При этом размер авансового платежа акциза определяется в целом за налоговый период исходя из общего объема спирта этилового и (или) спирта коньячного, закупаемых у каждого продавца, и (или) при совершении операций, предусмотренных подпунктом 22 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса.

)*) СПРАВОЧНО: 01.07.2012 г. – Федеральный закон от 28.11.2011 N 338-ФЗ вступает в силу с 1 июля 2012 года – в пункте 8 статьи 194: в абзаце пятом слова "в том числе этилового спирта-сырца и (или) спирта коньячного" заменить словами "в том числе спирта-сырца", слова "спирта этилового и (или) спирта коньячного, закупаемых" заменить словами "этилового спирта, закупаемого"

Уплата авансового платежа акциза осуществляется в порядке и сроки, которые установлены статьей 204 настоящего Кодекса.

! Что касается применения нормы п. 8 ст. 194 Кодекса, вступающей в силу с 1 июля 2011 г., об авансовом платеже акциза по алкогольной и подакцизной спиртосодержащей продукции, то данная норма применяется только в целях определения момента уплаты такого авансового платежа и не применяется при определении момента подачи уведомления о закупке спиртосодержащей продукции, установленного п. 17 ст. 2 Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции". (Письмо Минфина РФ от 07.04.2011 N 03-07-06/94)