Чтение онлайн

4. Для внереализационных доходов датой получения дохода признается:

1) дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг) – для доходов:

в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг);

! Начисление амортизации унитарным предприятием по безвозмездно полученному от иностранной организации имуществу производится в том случае, если его стоимость была учтена в составе внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли в налоговой декларации в периоде получения этого имущества (п. п. 1 и 4 ст. 271 НК РФ). (Письмо УМНС РФ по г. Москве от 27.09.2004 N 26–12/61312)

2) дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика – для доходов:

в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций;

в виде безвозмездно полученных денежных средств;

в виде сумм возврата ранее уплаченных некоммерческим организациям взносов, которые были включены в состав расходов;

! В соответствии с пп. 2 п. 4 ст. 271 Кодекса датой получения дохода в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций признается дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика. (Письмо Минфина РФ от 01.08.2011 N 03-03-06/1/441)

3) дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода – для доходов:

от сдачи имущества в аренду;

в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности;

! Для внереализационных доходов, согласно пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ, датой получения дохода признается дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода. (Письмо Минфина РФ от 03.08.2011 N 03-03-07/27)

4) дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда – по доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба);

! На дату вступления в законную силу решения суда налогоплательщик обязан отразить в составе внереализационных доходов сумму неосновательного обогащения, присужденную судом к взысканию с ответчика. (Письмо Минфина РФ от 16.08.2011 N 03-03-06/1/490)

5) последний день отчетного (налогового) периода – по доходам:

в виде сумм восстановленных резервов и иным аналогичным доходам;

в виде распределенного в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе дохода;

по доходам от доверительного управления имуществом;

! Подпунктом 5 п. 4 ст. 271 Кодекса определено, что в налоговом учете датой признания внереализационного дохода в виде сумм восстановленных резервов является последний день отчетного (налогового) периода. (Письмо Минфина РФ от 21.01.2010 N 03-03-06/2/6)

6) дата выявления дохода (получения и (или) обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода) – по доходам прошлых лет;

! Если по правилам налогового учета денежные средства, полученные после перехода на общий режим налогообложения, не были включены в доходы при исчислении налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения, их следует учитывать при формировании налоговой базы после перехода на общий режим налогообложения. (Письмо УФНС РФ по МО от 19.07.2006 N 22-19-И/0309)

7) дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, а также последнее число текущего месяца – по доходам в виде положительной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов), и положительной переоценки стоимости драгоценных металлов;

! Согласно Положению Центрального банка РФ (далее – Банк России) от 01.11.1996 N 50 "О совершении кредитными организациями операций с драгоценными металлами на территории Российской Федерации и порядке проведения банковских операций с драгоценными металлами" (п. 5 разд. I) Банк России устанавливает правила проведения банками РФ операций по привлечению во вклады и размещению драгоценных металлов. Банки проводят операции с драгоценными металлами с открытием металлических счетов. Они могут открывать металлические счета ответственного хранения и обезличенные металлические счета. Обезличенные металлические счета – это счета, открываемые кредитной организацией для учета драгоценных металлов без указания индивидуальных признаков и осуществления операций по их привлечению и размещению. При этом необходимо учитывать, что критерии признания расходов для целей налогообложения прибыли определены в п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ. (Письмо УФНС РФ по г. Москве от 28.02.2011 N 16–15/018197@)

8) дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета, – по доходам в виде полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества;

! В данном случае дата получения дохода соответствует дате составления акта ликвидации основного средства. В дальнейшем при реализации металлолома организация вправе уменьшить доход от его реализации на сумму налога, исчисленную с суммы внереализационного дохода, начисленного при оприходовании металлолома при ликвидации основных средств (п. 3 ст. 254 НК РФ). Основание: Письмо Минфина России от 14.11.2008 N 03-03-06/1/631. (Письмо УФНС РФ по г. Москве от 13.10.2009 N 16–15/106900)

9) дата, когда получатель имущества (в том числе денежных средств) фактически использовал указанное имущество (в том числе денежные средства) не по целевому назначению либо нарушил условия, на которых они предоставлялись, – для доходов в виде имущества (в том числе денежных средств), указанных в пунктах 14, 15 статьи 250 настоящего Кодекса;

! По вопросам учета в целях налогообложения прибыли денежных средств, полученных некоммерческими организациями – собственниками целевого капитала от управляющих компаний, осуществляющих доверительное управление имуществом, составляющим целевой капитал, в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2006 N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организации" (далее – Федеральный закон N 275-ФЗ), следует руководствоваться пп. 14 п. 2 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс), согласно которому указанные средства признаются целевыми поступлениями на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности и не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. При этом налогоплательщики – получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений. Использование указанных целевых поступлений не в соответствии с положениями Федерального закона N 275-ФЗ на основании п. 14 ст. 250 Кодекса влечет их включение в состав доходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли. При этом для доходов в виде использованных не по назначению целевых средств датой получения дохода признается дата фактического использования данных средств не по целевому назначению (осуществления расходов) (пп. 9 п. 4 ст. 271 Кодекса). (Письмо Минфина РФ от 30.06.2008 N 03-03-06/4/44)

10) дата перехода права собственности на иностранную валюту для доходов от продажи (покупки) иностранной валюты.

11) датой получения дохода в виде денежного эквивалента имущества, переданного на пополнение целевого капитала некоммерческой организации в установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций" порядке и возвращенного жертвователю или его правопреемникам, признается дата зачисления денежных средств на расчетный счет налогоплательщика.

4.1. Суммы выплат, полученные на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с программами, утверждаемыми соответствующими органами государственной власти, учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов с одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов в пределах фактически осуществленных расходов каждого налогового периода, предусмотренных условиями получения указанных сумм выплат.

! В случае нарушения условий получения выплат суммы полученных выплат в полном объеме отражаются в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение. Если по окончании третьего налогового периода сумма полученных выплат превышает сумму расходов, учтенных в соответствии с данными пунктами, оставшиеся неучтенные суммы в полном объеме отражаются в составе доходов этого налогового периода. Учитывая изложенное, средства, полученные организациями по программам содействия самозанятости безработных граждан, учитываются в целях налогообложения в порядке, установленном п. 4.1 ст. 271 и п. 2.1 ст. 273 Кодекса. (Письмо ФНС РФ от 19.08.2010 N ШС-37-3/9373@)