Бухгалтерский учет с нуля
Шрифт:
При небольшой выручке организация имеет право определять даты дохода и расхода с помощью кассового метода (т. е. по оплате), когда доходы и расходы регистрируются в моменты поступления и списания денежных сумм. Право на применение кассового метода предоставляется при условии, если средняя выручка организации от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за квартал, рассчитанная за предыдущие четыре квартала, не превышает 1 млн руб.
Применение кассового метода для целей определения налога на прибыль означает, что в бухгалтерском и налоговом учете доходы и расходы отражаются в разные моменты времени.
На практике кассовый метод используется крайне редко. Причина проста: если организация имеет небольшую выручку – менее 1 млн руб. за квартал, то для упрощения отчетности и радикального снижения налоговой нагрузки ей следует перейти на упрощенную систему налогообложения.
Стандартная налоговая ставка по налогу на прибыль составляет 20 %. При этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке 2 %, зачисляется в федеральный бюджет, сумма налога, исчисленная по налоговой ставке 18 %, – в региональный бюджет, причем субъект Российской Федерации имеет право уменьшить свою налоговую ставку до 13,5 %.
Ограничивая право субъекта Российской Федерации уменьшать свою ставку ниже определенного уровня, государство препятствует появлению «внутренних офшоров» – зон с особо льготным налоговым режимом.
По другим ставкам облагаются доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации.
По доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:
• 9 % – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями;
• 15 % – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.
Понижение ставки по доходам, полученным в виде дивидендов, логично: эти доходы уже были обложены налогом на прибыль в организации, где они заработаны.
Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Например, при налоговой базе 1 млн руб. и стандартной налоговой ставке 20 % сумма налога к уплате составит 200 тыс. руб.
Налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами – I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.
По итогам каждого отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода.
Налогоплательщики представляют налоговые декларации по налогу не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налоговая декларация по итогам налогового периода (т. е. года) представляется не позднее 28 марта следующего года.
Суммы авансовых платежей определяются исходя из суммы налога, рассчитанной за период нарастающим итогом, за вычетом сумм авансовых платежей, рассчитанных за предыдущие отчетные периоды текущего налогового периода. Сумма годового платежа определяется как сумма налога, рассчитанная за весь год, за вычетом сумм авансовых платежей этого года.
Авансовый платеж или сумма налога уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи соответствующей декларации.
Если организация имеет большую выручку, т. е. средняя выручка от реализации за квартал, определенная за предыдущие четыре квартала, превысила 3 млн руб., то в промежутках между квартальными авансовыми платежами она уплачивает ежемесячные авансовые платежи.
Сумма ежемесячного платежа рассчитывается на основании данных, содержащихся в ранее представленных налоговых декларациях. Поэтому представлять этот расчет в налоговую инспекцию не нужно.
Если средняя выручка от реализации за квартал (определенная за предыдущие четыре квартала) превышает 3 млн руб., то по итогам каждого отчетного (а также налогового) периода налогоплательщик исчисляет сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в следующем порядке:
• подлежащего уплате в I квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода;
• подлежащего уплате во II квартале текущего налогового периода, принимается равной 1/3 суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года;
• подлежащего уплате в III квартале текущего налогового периода, принимается равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам I квартала;
• подлежащего уплате в IV квартале текущего налогового периода, принимается равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам 9 месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия. (Другими словами, сумма ежемесячного авансового платежа определяется как среднемесячная сумма налога, начисленная за предыдущие три месяца.)
Налогоплательщик имеет право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае суммы авансовых платежей исчисляются налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. Для этого они должны уведомить налоговую инспекцию не позднее 31 декабря предыдущего года.
Если рассчитанная сумма авансового платежа отрицательная или равна нулю, то платеж не осуществляется.
Налоговый учет – это перенесение англо-американских традиций на российскую почву.
Идея налогового учета сама по себе прекрасна. Государство как бы говорит организациям следующее: «Вы можете учитывать свои деньги и свое имущество по тем правилам, которые согласуете внутри себя и посчитаете наиболее удобными. Но для меня извольте определять результаты своей работы и рассчитывать налоги по моим правилам. Учет, который вы будете вести только для себя, пусть по-прежнему называется бухгалтерским учетом, а тот учет, который теперь вы будете вести специально для меня, будет называться по-новому: налоговым учетом».
Но хорошая идея реализована лишь частично. Налоговый учет коснулся расчета только одного налога – налога на прибыль организаций. Остальные же налоги рассчитываются по данным бухгалтерского учета.
Поэтому вместо одного бухгалтерского учета бухгалтерия теперь формально ведет два разных учета: бухгалтерский и налоговый. Свободы организациям этот факт особенно не добавил, поскольку оба учета влияют на расчет налогов и соответственно контролируются государством в лице инспекции ФНС России.