Чтение онлайн

• проценты по товарному кредиту, полученные в оплату поставок;

• страховые выплаты, полученные в связи с неисполнением обязательств покупателем;

• суммы, косвенно связанные с реализацией (финансовая помощь и пр.).

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Если организация реализует товары, работы и услуги по разным ставкам, то для каждой ставки налоговая база определяется отдельно. При этом общая сумма налога рассчитывается путем сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную указанным способом, на налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода. Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога с выручки, то положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога с выручки подлежит зачету или возврату налогоплательщику.

Налогоплательщики должны представить в налоговую инспекцию налоговую декларацию по НДС не позднее 20-го числа месяца, следующего после окончания налогового периода. Для уплаты налога предусмотрена рассрочка: НДС уплачивается в бюджет в течение всего следующего квартала равными долями не позднее 20-го числа каждого месяца.

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в сроки согласно таможенным правилам.

Экспортные операции облагаются НДС по ставке 0 %.

Для подтверждения экспорта организация должна представить в налоговую инспекцию комплект документов, установленных законодательством.

Комплект документов должен подтвердить факт вывоза товаров и факт получения оплаты от иностранного покупателя. Факт экспорта следует отразить в очередной налоговой декларации после того, как комплект документов будет представлен.

Установленный законодательством срок для формирования комплекта документов составляет 180 дней.

Если на 181-й день после фактического экспорта организация не смогла сформировать необходимый комплект документов, то с этого момента экспорт считается неподтвержденным. Организации следует представить исправленную декларацию по НДС за период, когда произошла экспортная отгрузка, в которой нужно отразить факт неподтвержденного экспорта как продажу по обычной ставке НДС – 18 или 10 % в зависимости от вида товара, а также начислить пени за просрочку платежа.

Ставка НДС 0 % также предусмотрена для работ и услуг, связанных с экспортом, перечень которых определен НК РФ. Так же, как и для подтверждения экспорта товаров, для подтверждения права на применение ставки нужно собрать комплект документов, подтверждающих экспорт.

Понятие экспорт применяется к товарам, но не применяется к работам и услугам, которые российская организация выполняет за границей. Факты выполнения работ или оказания услуг в интересах иностранного партнера не контролируются таможенными органами Российской Федерации, но российская организация должна отчитываться за подобные факты перед налоговой инспекцией.

Если работы и услуги выполнены за границей, то они освобождаются от НДС в соответствии с общим правилом – место реализации находится за пределами Российской Федерации. Но во многих ситуациях место реализации определить непросто, поскольку юридически исполнитель и заказчик находятся по разные стороны границы.

Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации местом реализации работ и услуг признается Российская Федерация, если:

• услуги связаны с недвижимым или движимым имуществом, находящимся на территории Российской Федерации;

• оказываются транспортные услуги, причем пункты отправления и пункт назначения находятся на территории Российской Федерации.

Место реализации признается находящимся за пределами Российской Федерации, если:

• оказываются услуги по передаче в собственность или переуступке прав патентов, лицензий, торговых марок, авторских или аналогичных прав;

• оказываются консультационные, юридические, бухгалтерские, инжиниринговые, маркетинговые, рекламные услуги, услуги по обработке информации;

• выполняются научно-исследовательские или опытно– конструкторские работы;

• оказываются услуги по предоставлению персонала (если персонал работает за границей).

Но если услуги оказываются представительству иностранной компании, расположенному в Российской Федерации, то местом реализации признается Российская Федерация.

В случаях выполнения работ и оказания услуг в пользу иностранного партнера, отдельно не оговоренных в законодательстве, местом реализации признается Российская Федерация. Соответственно у российской организации возникает обязанность исчислить НДС по обычной ставке.

Организация – плательщик НДС может вступать во взаимоотношения с деловыми партнерами, которые согласно законодательству не являются плательщиками НДС, но при этом результаты их сотрудничества с организацией подпадают под обложение НДС. В такой ситуации на организацию – плательщика НДС государством налагается обязанность налогового агента по взиманию и уплате НДС с ее делового партнера.

Таким деловым партнером может быть орган государственного или муниципального управления, предоставляющий в аренду организации государственное или муниципальное имущество. Другой вариант – иностранная организация реализует товары (работы, услуги) при посредничестве российской организации.

В таких случаях организация – плательщик НДС должна уплатить НДС в бюджет за своего делового партнера. После уплаты налога – в следующем налоговом периоде организация может принять уплаченный НДС к вычету.

Иногда НДС приходится восстанавливать – отменять ранее произведенный вычет.

Одно из условий принятия к вычету НДС по операциям приобретения заключается в том, что предположительно товары (работы, услуги) приобретаются для использования в операциях реализации, облагаемых налогом.