Чтение онлайн

Российские организации, не обладающие статусом юридического лица, налогоплательщиками (плательщиками сборов) не являются.

Иностранные организации могут иметь на территории России несколько представительств, включая головной офис и дополнительные представительства.

Сформулировав именно подобным образом понятие «физическое лицо», законодатель сумел подчеркнуть, что статус физического лица в налоговых отношениях не зависит ни от гражданства лица, ни от рода деятельности, которую ведет это лицо. Возраст и вменяемость не влияют на признание физического лица налогоплательщиком.

С точки зрения подоходного налогообложения выделяются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, и физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, но получающие доходы от источников в Российской Федерации. Физические лица – налоговые резиденты Российской Федерации, т. е. лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году. Течение этого срока прерывается окончанием налогового периода (календарного года) и в новом налоговом периоде (календарном году) отсчитывается заново. Физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации менее 183 дней в календарном году, не являются налоговыми резидентами Российской Федерации. От определения статуса налогоплательщика как налогового резидента или нерезидента зависит выбор объекта налогообложения и налоговой ставки, которые у них существенно различаются. Налоговые резиденты Российской Федерации уплачивают налоги со всех доходов, полученных как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами; нерезидент – только с доходов, полученных на территории России.

В статье 19 НК РФ установлено, что субъект права станет налогоплательщиком только после того, как на него будет возложена вполне определенная обязанность – уплатить налог, и эта обязанность рассматривается элементом уже возникшего правоотношения между публичным и частным субъектом по поводу уплаты налога. До наступления момента, когда лицо становится участником вполне конкретного правоотношения, обладая необходимыми для этого правами и обязанностями, его нельзя именовать налогоплательщиком, а только лишь субъектом налогового права [75] .

Среди физических лиц в отдельную категорию налогоплательщиков выделены индивидуальные предприниматели – физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты [76] . Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства, при исполнении обязанностей, возложенных на них Налоговым кодексом РФ, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Налогоплательщик имеет право вступать в налоговые правоотношения через своего законного (согласно положений ГК РФ и СК РФ) или уполномоченного представителя. Законными представителями налогоплательщика-организации признаются лица, уполномоченные представлять организацию на основании закона или ее учредительных документов. Законными представителями налогоплательщика – физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации. Действия (бездействие) законных представителей организации, совершенные в связи с участием этой организации в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, признаются действиями (бездействием) этой организации.

Налоговое законодательство отдельно выделяет такую категорию налогоплательщиков, как взаимозависимые лица. Признание лиц взаимозависимыми дает право налоговым органам проверять правильность проведения расчетов для целей налогообложения. Согласно п. 1 ст. 20 НК РФ взаимозависимыми лицами признаются лица, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.

В соответствии со ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. Так, налоговые агенты – работодатели удерживают суммы налога у налогоплательщика, перечисляя их в бюджет и внебюджетные фонды. Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики. В постановлении Пленума ВАС РФ и Пленума ВС РФ от 11 июня 1999 г. № 41/9 (п. 10) разъяснено: в соответствии со ст. 24 НК РФ налоговый агент обязан перечислить в соответствующий бюджет сумму налога, удержанную в установленном порядке из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику. В том случае, когда доход, подлежащий обложению налогом у налогового агента, получен налогоплательщиком в натуральной форме и денежных выплат в данном налоговом периоде налогоплательщику не производилось, у налогового агента отсутствует обязанность удержания налога с плательщика.

Вопросам, связанным со статусом налоговых органов, посвящена гл. 5 НК РФ. В соответствии с п. 1 ст. 30 НК РФ налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей [77] .

Единая система налоговых органов состоит из входящей в состав Минфина России Федеральной налоговой службы и территориальных налоговых органов (юридических лиц) по субъектам РФ, а также по городам, районам, районам в городах и т. п. [78] .

Федеральную налоговую службу (ФНС России) возглавляет руководитель, назначаемый на должность и освобождаемый от должности Правительством РФ по представлению министра финансов РФ. Руководитель ФНС России несет персональную ответственность за выполнение возложенных на ФНС России задачи и функции.

Федеральная налоговая служба осуществляет свою деятельность непосредственно и через свои территориальные органы, к которым относятся:

• управления ФНС России по субъектам РФ;

• межрегиональные инспекции ФНС России;

• инспекции ФНС России по районам, районам в городах, городам без районного деления;

• инспекции ФНС России межрайонного уровня.

Положения о территориальных органах ФНС России утверждены приказом Минфина России от 9 августа 2005 г. № 101н.

Статья 31 НК РФ закрепляет права налоговых органов, ст. 32 НК РФ – обязанности; в ст. 33 НК РФ законодатель закрепил обязанности должностных лиц налоговых органов. В соответствии с п. 3 ст. 30 НК РФ налоговые органы действуют в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательством Российской Федерации. Следовательно, на налоговые органы в полном объеме распространяется принцип законности. Причиненные должностными лицами налоговых органов убытки налогоплательщикам возмещаются за счет средств федерального бюджета в порядке, предусмотренном НК РФ и иными федеральными законами (п. 1 ст. 35 НК РФ).

Следует заметить, что в НК РФ содержится только некоторая часть полномочий налоговых органов, другие полномочия закреплены, например, в Законе РФ от 21 марта 1991 г. № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации», а также в вышеупомянутом Положении о Федеральной налоговой службе. Так, например, полномочия по применению мер ограничительного, предупредительного и профилактического характера закреплены в п. 6.6. данного Положения.

Среди функций налоговых органов в сфере налогообложения выделяют: а) учет налогоплательщиков; б) налоговый контроль; в) применение налоговых санкций; г) выработку налоговой политики государства; д) разъяснительную и информационную работу по применению налогового законодательства [79] . Основная цель деятельности налоговых органов – обеспечение полного и своевременного поступления в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов и сборов. Для реализации возложенных государством задач налоговые органы наделяются специальной компетенцией – совокупностью государственно-властных полномочий по определенным предметам ведения.