Чтение онлайн

Финансовые органы прямо не названы законодателем в числе участников налоговых правоотношений. Тем не менее в ст. 34.2 НК РФ законодатель раскрывает полномочия финансовых органов в области налогов и сборов.

Министерство финансов РФ (Минфин России) осуществляет функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере бюджетной, налоговой, страховой, валютной, банковской деятельности, государственного долга, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности, производства, переработки и обращения драгоценных металлов и драгоценных камней, таможенных платежей, определения таможенной стоимости товаров и транспортных средств, инвестирования средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии, организации и проведения лотерей, производства и оборота защищенной полиграфической продукции, финансового обеспечения государственной службы, противодействия легализации доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма.

Минфин России осуществляет координацию и контроль деятельности находящихся в его ведении Федеральной налоговой службы, Федеральной службы страхового надзора, Федеральной службы финансово-бюджетного надзора и Федерального казначейства, а также контроль за исполнением Федеральной таможенной службой нормативных правовых актов по вопросам исчисления и взимания таможенных платежей, определения таможенной стоимости товаров и транспортных средств.

Министерство финансов РФ:

• дает письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах (в течение двух месяцев со дня поступления письменного запроса);

• утверждает формы расчетов по налогам и формы налоговых деклараций, обязательные для налогоплательщиков, а также порядок их заполнения.

Финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образований дают письменные разъяснения налогоплательщикам и налоговым агентам по вопросам применения соответственно законодательству субъектов РФ о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах.

Органы внутренних дел также не названы законодателем в качестве участников налоговых правоотношений, однако их основные функции – выявление, пресечение и расследование преступлений в области налогов и сборов. С этой целью органы внутренних дел вместе с налоговыми органами участвуют в выездных налоговых проверках [83] .

В статье 85 НК РФ законодатель устанавливает обязанности органов, учреждений, организаций и должностных лиц сообщать в налоговые органы сведения, связанные с учетом налогоплательщиков. Функциональное назначение этих лиц в налоговых правоотношениях сводится либо к предоставлению налоговым органам сведений, необходимых для исчисления налогов, сведений, необходимых для организации налогового контроля, либо информированию налоговых органов о юридических фактах, имеющих существенное значение для налогообложения. Какими-либо властными полномочиями в отношении налогоплательщиков эти субъекты не наделены. Обычно их называют лицами, содействующими налоговому администрированию.

К числу субъектов налогового права относят участников налоговых проверок и участников налогового процесса: экспертов, свидетелей, специалистов, понятых, переводчиков.

К участию в налоговых правоотношениях привлекаются банки и кредитные организации. Статья 60 НК РФ закрепляет обязанности банков по исполнению поручений на перечисление налогов и сборов. Банки обязаны исполнять поручение налогоплательщика на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, а также поручение налогового органа на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации за счет денежных средств налогоплательщика или налогового агента в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации.

При невозможности исполнения поручения налогоплательщика или поручения налогового органа в срок, установленный НК РФ в связи с отсутствием (недостаточностью) денежных средств на корреспондентском счете банка, банк обязан в течение дня, следующего за днем истечения установленного НК РФ срока исполнения поручения, сообщить о неисполнении (частичном исполнении) поручения налогоплательщика в налоговый орган по месту нахождения банка и налогоплательщику, а о неисполнении (частичном исполнении) поручения налогового органа – в налоговый орган, который направил это поручение, и в налоговый орган по месту нахождения банка (его обособленных подразделений).

16.4. Юридические факты в налоговом праве

Те или иные обстоятельства становятся юридическими не в силу присущих им внутренних свойств, а в результате признания их таковыми государством в форме нормативного правового акта или иного источника права. Таким образом, придание им правового характера полностью зависит от воли законодателя. Юридические факты содержатся в гипотезах правовых норм [84] .

Наступление того или иного юридического факта в налоговых правоотношениях влечет за собой предусмотренные нормами налогового права юридические последствия. Юридические факты в налоговом праве имеют свои особенности, не свойственные иным отраслям и институтам. Эти особенности обусловлены сферой деятельности государства – фискальной деятельностью, направленной на аккумулирование фондов денежных средств.

Например, обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных в законодательстве о налогах и сборах (п. 1 ст. 44 НК РФ), т. е. поскольку участником налогового правоотношения лицо становится с появлением у него объекта налогообложения, соответственно, возникновение налоговой обязанности законодатель связывает с определенным юридическим фактом – приобретением лицом объекта налогообложения. Аналогичной позиции придерживается Ю.А. Крохина, отмечая, что налогоплательщика как субъекта налогового права характеризует потенциальная возможность быть участником налогового правоотношения; реальная обязанность уплачивать какой-либо налог возлагается на лицо с момента возникновения обстоятельств, установленных налоговым законодательством и предусматривающих уплату данного налога; возникновение таких обстоятельств служит юридическим фактом, на основании которого субъект налогового права приобретает статус участника налоговых правоотношений [85] .

Таким образом, юридические факты являются основаниями возникновения, изменения или прекращения налоговых правоотношений. Наличие объекта налогообложения является для конкретного лица основным условием, порождающим обязанность по уплате того или иного предусмотренного законом налога. Это главный юридический факт или совокупность юридических фактов, порождающих налоговую обязанность и налоговые правоотношения.

Только при точном определении всех элементов налогообложения и его объекта налог может считаться установленным (п. 6 ст. 3, п. 1 ст. 17 НК РФ) [86] . В то же время по каждому налогу могут устанавливаться свои особенные основания – юридические факты. Например, в отношении налогов, исчисление которых производят налоговые органы (транспортный и земельный налог, налог на имущество физических лиц), таким основанием выступает обязательное уведомление налогоплательщика об уплате налога.

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается: с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком или плательщиком сбора; со смертью физического лица – налогоплательщика; с ликвидацией организации-налогоплательщика и в других случаях, предусмотренных нормами НК РФ.

Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, а при уплате налогов наличными денежными средствами – с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу органа местного самоуправления либо организацию связи федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области связи.

Обязанность по уплате налога также считается исполненной после вынесения налоговым органом или судом в порядке, установленном ст. 78 НК РФ, решения о зачете излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов.

Если обязанность по исчислению и удержанию налога возложена на налогового агента, то обязанность налогоплательщика по уплате налога считается выполненной с момента удержания налога налоговым агентом.

По волевому признаку юридические факты в налоговом праве принято классифицировать на события, действия и правовые состояния . Событиями в налоговом праве признают такие жизненные обстоятельства, которые объективно не зависят от воли и сознания участника. Например, смерть гражданина, стихийное бедствие и др. Сами по себе события ничего юридического в себе не содержат, но служат причинами для возникновения юридических последствий. Например, наступление определенных событий может способствовать возникновению правоотношений, связанных с наследованием; страховыми вознаграждениями; возмещением ущерба и т. п. В соответствии с подп. 3 п. 3 ст. 44 задолженность по поимущественным налогам умершего лица либо лица, признанного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества, в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя.