Чтение онлайн

По отношению к схожим объектам аудит рассматривается в сравнении с государственным аудитом, внутренним аудитом.

Государственный аудит – деятельность по осуществлению контрольных мероприятий с целью проверки соблюдения норм законодательства, законности, эффективности использования государственных средств, имущества. Его проводят органы законодательной и исполнительной власти в объеме возложенных функций. К ним относятся Счетная палата России, Федеральная служба по налогам и сборам, Федеральная служба по финансово-бюджетному надзору (Росфиннадзор), Федеральное казначейство и др. органы в соответствии с законодательством РФ. Внутренний аудит – это контрольная деятельность, осуществляемая внутри аудируемого лица его подразделением (службой внутреннего аудита). Его функции включают мониторинг адекватности и эффективности системы внутреннего контроля [4]. К институтам внутреннего аудита относятся назначаемые собственниками экономического субъекта ревизоры, ревизионные комиссии, внутренние аудиторы или группы внутренних аудиторов [5].

Основные характеристики сходства и различия независимого, государственного и внутреннего аудита представлены в табл. 1.7.

Таблица 1.7

Сравнительная характеристика независимого, государственного и внутреннего аудита 3

Из табл. 1.7 следует, что по всем рассматриваемым факторам аудит имеет особенные характеристики, за исключением методов, используемых для сбора аудиторских доказательств. Далее проанализируем принципы в отношении независимого, государственного и внутреннего аудита. Информация о них представлена в табл. 1.8.

Таблица 1.8

Принципы, действующие в разных видах аудита

*В соответствии со стандартами ИНТОСАИ [33] для государственного контроля.

Таблица 1.9

Нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятельность в России

Перечень принципов, применяемых в независимом аудите, отличается от тех, которые определены для государственных и внутренних аудиторов.

Далее перейдем к рассмотрению среды аудиторской организации, обеспечивающей качество аудита. На ее организацию и функционирование оказывают влияние внешние и внутренние факторы. К внешним относится государственное регулирование аудиторской деятельности;

к внутренним – наличие соответствующих ресурсов в аудиторской организации, управление ими с учетом действующих нормативных правовых актов. Рассмотрим группы этих факторов.

Исследование начнем с анализа положений нормативных правовых актов в области аудита. Основные из них представлены в табл. 1.9.

Закон раскрывает основные понятия «аудиторская деятельность», «аудит», «аудиторская организация», «аудитор». Проанализировав Закон, можно выделить следующие количественные признаки в отношении аудита:

• аудиторское заключение;

• стандарты аудиторской деятельности;

• кодекс профессиональной этики;

• независимость аудиторских организаций, аудиторов;

• аудиторская тайна;

• аттестация аудиторов;

• допуск к профессиональной деятельности.

Поддержание этих признаков по Закону обеспечивается следующим:

• наличием органов, осуществляющих регулирование аудита;

• соблюдением условий допуска к профессиональной деятельности;

• системой внешнего контроля качества деятельности саморегулируемых организаций аудиторов, работы аудиторских организаций и аудиторов;

• наличием мер дисциплинарного воздействия.

По Закону в России определены следующие органы, осуществляющие регулирование аудиторской деятельности и обеспечивающие внешний контроль качества: уполномоченный федеральный орган в лице Минфина России, уполномоченный федеральный орган по контролю и надзору, Совет по аудиторской деятельности, саморегулируемые организации аудиторов.

Функциями уполномоченного федерального органа являются:

• выработка государственной политики в сфере аудиторской деятельности;

• нормативно-правовое регулирование в сфере аудиторской деятельности, в том числе утверждение федеральных стандартов аудиторской деятельности, а также принятие в пределах своей компетенции иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность и (или) предусмотренных Законом;

• ведение государственного реестра СРОА, а также контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций;

• анализ состояния рынка аудиторских услуг в Российской Федерации;

• иные предусмотренные Законом функции.

Уполномоченный федеральный орган по контролю и надзору осуществляет внешний контроль качества планово за деятельностью аудиторских организаций, которые проводят аудит общественно значимых экономических субъектов, не чаще одного раза в два года, внепланово по жалобам в отношении действий (бездействий) аудиторских организаций, индивидуального аудитора, нарушающих требования Закона, стандарты аудиторской деятельности, правила независимости аудиторов и аудиторских организаций, а также Кодекс профессиональной этики аудиторов.

Совет по аудиторской деятельности осуществляет следующие функции:

• рассматривает вопросы государственной политики в сфере аудиторской деятельности;

• рассматривает проекты федеральных стандартов аудиторской деятельности и иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность, и рекомендует их к утверждению уполномоченным федеральным органом;

• одобряет порядок разработки проектов федеральных стандартов аудиторской деятельности, правила независимости аудиторов и аудиторских организаций, а также Кодекс профессиональной этики аудиторов;

• оценивает деятельность СРОА по осуществлению внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, аудиторов и при необходимости дает рекомендации по совершенствованию этой деятельности;

• вносит на рассмотрение уполномоченного федерального органа предложения о порядке осуществления им внешнего контроля качества работы аудиторских организаций;

• рассматривает обращения и ходатайства СРОА в сфере аудиторской деятельности и вносит соответствующие предложения на рассмотрение уполномоченного федерального органа;

• осуществляет в соответствии с Законом и положением о совете по аудиторской деятельности иные функции, необходимые для поддержания высокого профессионального уровня аудиторской деятельности в общественных интересах.

СРОА наряду с функциями, установленными Федеральным законом «О саморегулируемых организациях»:

• разрабатывает и утверждает свои стандарты,

• принимает Кодекс профессиональной этики аудиторов,

• разрабатывает проекты федеральных стандартов аудиторской деятельности,