Чтение онлайн

• участвует в разработке проектов стандартов в области бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности,

• организует прохождение аудиторами обучения по программам повышения квалификации.

СРОА наряду с правами, установленными Федеральным законом «О саморегулируемых организациях», имеет право устанавливать в отношении аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, которые являются ее членами, дополнительные требования к тем, которые предусмотрены Законом, обеспечивающие их ответственность при осуществлении аудиторской деятельности; разрабатывать и устанавливать дополнительные меры дисциплинарного воздействия на ее членов за нарушение ими требований Закона, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, Кодекса профессиональной этики аудиторов; организовывать профессиональное обучение лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью.

СРОА в отношении своих членов осуществляют внешний контроль качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов. Ст. 10 Закона определено, что предметом внешнего контроля качества работы является соблюдение аудиторской организацией, аудитором требований Закона, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, Кодекса профессиональной этики аудиторов.

Все аудиторские организации, аудиторы подлежат внешнему контролю качества аудита СРОА не реже чем один раз в пять лет, а если ими аудировались общественно значимые организации, то не реже одного раза в три года. Для этого СРОА обязано утверждать соответствующий план работы.

Кроме того, внешний контроль качества может осуществляться внепланово. Он, как правило, проводится в случаях поступления жалоб на аудиторов, аудиторскую организацию от лиц, участвующих в использовании результатов работы аудиторов.

При выявлении фактов несоблюдения членом СРОА требований Закона, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, Кодекса профессиональной этики аудиторов СРОА может применить следующие меры дисциплинарного воздействия:

• вынести предписание, обязывающее члена СРОА устранить выявленные по результатам внешней проверки качества его работы нарушения и устанавливающее сроки устранения таких нарушений;

• вынести члену СРОА предупреждение в письменной форме о недопустимости нарушения требований Закона, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, Кодекса профессиональной этики аудиторов;

• наложить штраф на члена СРОА;

• принять решение о приостановлении членства аудиторской организации, аудитора в СРОА на срок до устранения ими выявленных нарушений, но не более 180 календарных дней со дня, следующего за днем принятия решения о приостановлении членства;

• принять решение об исключении аудиторской организации, аудитора из членов СРОА;

• применить иные установленные внутренними документами СРОА меры.

В отношении аудиторской организации, допустившей те же самые нарушения, уполномоченный федеральный орган может выступить с требованием в СРОА применить аналогичные меры дисциплинарного воздействия, за исключением наложения штрафа, иных мер.

Таким образом, Закон определяет общие количественные характеристики аудита, положения внешнего контроля качества и более детально раскрывает систему органов, их осуществляющих, а также меры дисциплинарного воздействия в отношении лиц, допустивших нарушения.

Подробная информация об этапах развития аудита в России в части нормативных правовых актов, органов, осуществляющих надзорные функции, представлена в прил. 7.

Рассмотрим стандарты аудиторской деятельности на предмет определения количественных характеристик аудита, в них содержащихся. Анализ начнем с ФПСАД № 1 «Цели и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности», утвержденное постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696, так как все остальные стандарты его детализируют за исключением тех, которые регулируют сопутствующие аудиту услуги (ФПСАД № 24, 30, 31, 33).

Количественные признаки по ФПСАД № 1 [3] можно сгруппировать:

1) по отношению к аудиту бухгалтерской отчетности:

• аудитор должен выражать свое мнение о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях;

• аудитор должен проявлять профессиональный скептицизм;

• объем аудита должен определяться планируемыми аудиторскими процедурами, необходимыми для достижения цели аудита при данных обстоятельствах;

• аудит должен проводиться с разумной уверенностью, и, как следствие, может иметь место риск невыявления существенных искажений;

2) по отношению к профессиональной деятельности (группа базируется на принципах, раскрытых в Кодексе профессиональной этики аудиторов):

• независимость;

• честность;

• объективность;

• профессиональная компетентность и добросовестность;

• конфиденциальность;

• профессиональное поведение.

В ФПСАД № 1 [3] не указан принцип следования техническим стандартам по причине того, что стандарты аудиторской деятельности по действующему законодательству являются обязательными. В прил. 8 представлена информация о международных стандартах аудита (МСА), так как российские стандарты аудиторской деятельности разрабатываются на их основе в соответствии с положениями ст. 7 Закона.

Положения аудиторских стандартов можно рассматривать в сравнении со стандартами ИНТОСАИ [33] для государственного контроля (табл. 1.10).

Таблица 1.10

Принципы проведения контрольных мероприятий по стандартам аудита и ИНТОСАИ

Принципы проведения контрольных мероприятий в аудите и государственном контроле формально в основном совпадают. Однако имеет место различие в целевой направленности, подходах проведения проверки, оценке рисков, регламентации выборочного исследования.

Для подтверждения соблюдения аудиторских стандартов в аудиторской организации необходимо разработать внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности и определить лиц, ответственных за осуществление контроля по их соблюдению. Внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности должны быть разработаны в соответствии с Законом, федеральными стандартами (прил. 9, 10), Кодексом профессиональной этики аудиторов, а также с учетом стандартов и Кодекса профессиональной этики СРОА, членом которой она является. При их разработке могут быть использованы методические рекомендации, одобренные Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ (прил. 11), а также правила (стандарты) аудиторской деятельности (ПСАД), одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ (прил. 12). В табл. 1.11 приводятся стандарты аудиторской деятельности, соответствующие нормативным правовым актам.

Группы внутренних стандартов приводятся в прил. 13. Во исполнение внутрифирменных стандартов в аудиторской организации должны иметь место соответствующие организационно-распорядительные документы, в свою очередь аудитор должен надлежащим образом оформлять рабочие документы, в которых подлежат отражению аудиторские доказательства. Эти документы исследуются, анализируются, оцениваются при проведении внешнего контроля качества.

Таблица 1.11

Стандарты аудиторской деятельности, действующие в РФ