Чтение онлайн

В расходы на командировки можно отнести также суммы суточных, предусмотренные постановлениями Правительства от 08.02.2002 № 93 «Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией», а также от 02.10.2002 № 729 и от 26.12.2005 № 812 «О размере и порядке выплаты суточных в иностранной валюте и надбавок к суточным в иностранной валюте при служебных командировках на территории иностранных государств работников организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета» (для организаций, финансируемых из бюджета).

За каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации норма суточных для целей налогообложения прибыли составляет 100 руб.

Работникам, направляемым в краткосрочные командировки за границу, суточные выплачиваются за каждый день пребывания в командировке. При этом со дня пересечения государственной границы при выезде из Российской Федерации суточные выплачиваются по норме, установленной для выплаты в стране, в которую он направляется, а со дня пересечения государственной границы при въезде в Российскую Федерацию – по норме, установленной при командировках в пределах Российской Федерации (письмо Минтруда России, Минфина России от 17.05.1996 № 1037-ИХ).

В решении от 04.03.2005 № ГКПИ05-147 Верховный Суд Российской Федерации установил, что суточные имеют своей целью покрытие личных расходов работника на срок служебной командировки, поскольку средний заработок работнику на время командировки сохраняется, проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы оплачивается, возмещаются расходы по найму жилого помещения. Выплату же суточных работнику законодатель обусловил проживанием работника вне места постоянного жительства более 24 часов (см. также определение Верховного Суда Российской Федерации от 26.04.2005 № КАС05-151)

Согласно п. 15 Инструкции № 62, а также разъяснениям УФНС России по г. Москве, содержащимся в письме от 10.02.2006 № 20-12/11312, учитывая, что при однодневной командировке (которая длится не более 24 часов) работники не только могут, но и должны вернуться из командировки в тот же день, суточные в случае таких командировок не выплачиваются.

В то же время если в соответствии с коллективным договором или локальным нормативным актом организации работникам, направляемым в командировки в местность, откуда они имеют возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, выплачиваются суточные, то их сумма, по мнению налоговых органов, не относится к расходам для целей налогообложения прибыли.

Что касается работников бюджетных организаций, то в силу п. 7 постановления Правительства РФ от 26.12.2005 № 812 работнику, выехавшему в служебную командировку на территорию иностранного государства и возвратившемуся на территорию Российской Федерации в тот же день, суточные в иностранной валюте выплачиваются в размере 50 % дневной нормы суточных.

Согласно п. 15 Инструкции № 62 при командировках в такую местность, откуда командированный имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, суточные (надбавки взамен суточных) не выплачиваются. Если командированный работник по окончании рабочего дня по своему желанию остается в месте командировки, то при представлении документов о найме жилого помещения расходы по найму ему возмещаются. Вопрос о том, может ли работник ежедневно возвращаться из места командировки к месту своего постоянного жительства, решается в каждом конкретном случае руководителем организации, в которой работает командированный, с учетом дальности расстояния, условий транспортного сообщения, характера выполняемого задания, а также необходимости создания работнику условий для отдыха.

В состав расходов на командировку включают также затраты на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов, на услуги туристических агентств, связанные с оформлением этих документов, расходы на консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы, расходы на оплату услуг связи (при наличии детализированного счета и обоснования производственного назначения телефонных переговоров), расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

Что касается оплаты сотрудникам организации услуг аэропорта по предоставлению залов для официальных лиц (VIP-залов), то, по мнению контролирующих органов, такие расходы считают неоправданными, если законодательно не определено право отдельных лиц воспользоваться таким залом. Перечень граждан, обслуживаемых в залах официальных делегаций, утвержден приказом Управления делами Президента Российской Федерации от 21.03.2003 № 60 «О залах официальных лиц, вновь организуемых в составе аэропортов (аэродромов) г. Москвы и Московской области, открытых для международных сообщений (международных полетов), и перечне граждан, обслуживаемых в данных залах».

Представительские расходы, учитывающиеся на основании подпункта 22 п. 1 ст. 264 НК РФ с учетом положений п. 2 этой же статьи, связаны с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества.

К представительским расходам относятся также расходы налогоплательщика на официальный прием участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения вышеуказанных мероприятий.

Согласно п. 2 ст. 264 НК РФ представительские расходы включают:

– расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах;

– транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно;

– буфетное обслуживание во время переговоров;

– оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 % от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.

Для учета представительских расходов желательно составление распоряжения на проведение переговоров с представителями другого юридического лица с приложением программы и примерной сметы мероприятия; ответственному за проведение переговоров работнику необходимо составить авансовый отчет о понесенных расходах, так как в силу подпункта 5 п. 7 ст. 272 НК РФ представительские расходы списываются на дату утверждения авансового отчета. Еще одним необходимым условием отнесения затрат к представительским расходам является наличие подписанного сторонами переговоров документа – договора, протокола о намерениях, предварительного договора, протокола проведения встречи (для переговоров, проводимых в рамках поддержания сотрудничества). Наличие подобного документа подтверждает факт проведения переговоров.