Чтение онлайн

Представительские расходы возникают только в связи с проведением переговоров с представителями других организаций. Организация не может нести представительские расходы при организации встреч с индивидуальными предпринимателями или с клиентами – физическими лицами (письмо Минфина России от 24.11.2005 № 03-03-04/2/119).

Пример.

Основным направлением деятельности банка является кредитование физических лиц. Клиенты – физические лица приглашаются на переговоры с целью заключения кредитных договоров.

Во время переговоров и консультаций с физическими лицами о порядке и условиях выдачи кредитов регламентом работы с клиентами банка предусмотрено, что каждый час сотрудник банка обязан предлагать клиенту питьевую воду, чай, кофе, конфеты, печенье.

Но затраты по приему и обслуживанию клиентов – физических лиц не могут относиться согласно НК РФ к представительским расходам.

Представители приглашенной стороны, даже если они приехали из другого региона или из-за рубежа, командированы от своей организации, поэтому никаких расходов на проезд, проживание, суточные для делегации другого юридического лица у организатора переговоров быть не может (письмо Минфина России от 05.04.2005 № 03-03-01-04/1/157).

Услуги приглашенного переводчика при наличии штатного специалиста также должны быть обоснованы, например тем, что сотрудник не владеет навыками синхронного перевода или является переводчиком другого иностранного языка.

Буфетное обслуживание и официальный прием организуются принимающей стороной. При этом предполагается, что буфетное обслуживание осуществляется непосредственно в ходе переговоров, поэтому спиртные напитки неуместны, а при проведении официального приема расходы организации на алкогольную продукцию могут включаться в представительские расходы, которые учитываются в размере, не превышающем 4 % от расходов налогоплательщика на оплату труда за отчетный (налоговой) период, в случае их осуществления в размерах, предусмотренных обычаями делового оборота при проведении деловых переговоров (сделок) (письмо Минфина России от 09.06.2004 № 03-02-05/1/49).

Стоимость представительских подарков, вручаемых в ходе переговоров, в состав расходов налогоплательщика не включается.

К расходам налогоплательщика на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями относятся расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой (в том числе с повышением квалификации кадров), в соответствии с договорами, заключенными с такими учреждениями. Такие расходы отражаются в налоговом учете в составе прочих расходов на основании подпункта 23 п. 1 ст. 264 НК РФ и с учетом положений п. 3 той же статьи Кодекса.

Условиями признания затрат на подготовку и переподготовку кадров является одновременное соблюдение следующих условий:

– соответствующие услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;

– подготовку (переподготовку) проходят работники налогоплательщика, состоящие в штате, а для эксплуатирующих организаций, в соответствии с законодательством Российской Федерации отвечающих за поддержание квалификации работников ядерных установок, – работники этих установок;

– программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках деятельности налогоплательщика.

Существуют несколько вариантов повышения квалификации, профессиональной подготовки работников. Каждый из них имеет свои особенности признания затрат для целей налогообложения. Главное при этом – соблюсти требования экономической оправданности расходов и их документального оформления(ст. 252 НК РФ).

Необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяется работодателем.

Отдельные вопросы организации повышения квалификации регулируются Типовым положением об образовательном учреждении дополнительного профессионального образования (повышения квалификации) специалистов, утвержденного постановлением Правительства РФ от 26.06.1995 № 610.

На основании подпункта 25 п. 1 ст. 264 НК РФ налогоплательщики списывают расходы на оплату следующих услуг связи:

– на оплату почтовых расходов за отправляемую корреспонденцию;

– на оплату почтовых переводов;

– на подписку на газеты, журналы, книги и другие печатные издания (если печатное издание не следует относить в состав амортизируемого имущества);

– на покупку почтовых марок, маркированных карточек (открыток) и конвертов и т.д.;

– на оплату услуг спецсвязи по приему, обработке, хранению, перевозке, доставке с вооруженной охраной отправлений, содержащих коммерческую, служебную и иные охраняемые законом тайны, а также высокоценных отправлений (денежных и валютных средств, ценных бумаг и т.д.);

– на оплату услуг фельдъегерской связи;

– на оплату курьерских услуг;

– на оплату приема, перевозки, доставки отправлений (пакетов, грузов, контейнеров и т.д.), осуществляемых ненациональной почтой. Перевозка может осуществляться как одним, так и несколькими видами транспорта, личным или общественным;

– на оплату услуг электросвязи;

– на оплату услуг международной и междугородной, внутризоновой, местной (городской и сельской) телефонной связи;

– на оплату услуг подвижной и фиксированной радиосвязи, в том числе спутниковой связи, сотовой связи, транкинговой связи, персонального радиовызова и т.д.;

– на оплату телеграфных услуг;

– на оплату услуг факсимильной службы, службы обработки сообщений и электронной почты, службы телеконференций, информационной службы, включая справочные службы и службы доступа к информационным ресурсам, службы голосовой связи, службы передачи речевой информации с использованием пакетной коммуникации;

– на оплату услуг в области передачи данных и обмена информацией между персональными компьютерами, предоставление доступа к глобальным компьютерным сетям и места для размещения информации в них (в том числе оплата услуг интернет-провайдера);

– на оплату услуг по передаче и распределению программ телевидения и радиовещания через системы электросвязи (кабельные, радиорелейные, спутниковые линии связи и т.д.);

– на оплату технического обслуживания сетей электросвязи;

– на арендную плату за каналы связи;

– на оплату услуг по контролю за системами и средствами связи, а также радиоэлектронными средствами, высокочастотными устройствами различных пользователей и производственно-технологическими сетями связи;

– на оплату услуг по регулированию использования радиочастот центрального и децентрального назначения и радиоэлектронных средств (высокочастотных устройств) гражданского применения.