Чтение онлайн

3. В решении о привлечении к налоговой ответственности должны быть указаны характер и обстоятельства допущенного налогового правонарушения. П.10 информационного письма ВАС РФ от 17.03.2003г. N 71.

4. При отсутствии акта выездной налоговой проверки решение (постановление) налогового органа о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности (п.1 ст.101. и требование об уплате недоимки, пени и штрафов (п.3 ст.101. должны рассматриваться как вынесенные без наличия законных оснований. П.17 постановления Пленумов ВС РФ и ВАС РФ от 11.06.1999г. N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой НК РФ".

5. Привлечение налоговыми органами налогоплательщика к ответственности на основании установления факта, подпадающего под признаки одного из налоговых правонарушений, без проведения каких-либо проверок или иных мер налогового контроля, к которым, в частности, относится получение объяснений налогоплательщика. Постановление Президиума ВАС РФ от 01.02.2002г. N 6106/01.

6. Проведение на основании подп.3 п.2 ст.101 НК РФ дополнительных мероприятий налогового контроля не изменяет порядок исчисления срока давности, предусмотренного ст.115 Кодекса.

Решение о проведении дополнительных мероприятиях налогового контроля принимается в ситуации, когда налоговый орган, рассмотрев материалы проверки с учетом возражений налогоплательщика, не счел эти материалы достаточными для принятия решения о привлечении либо отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности. П.11 информационного письма ВАС РФ от 17.03.2003г. N 71.

3. Публикации{62}

Статья 101.1.

Производство по делу о предусмотренных настоящим Кодексом нарушениях законодательства о налогах и сборах, совершенных лицами, не являющимися налогоплательщиками, плательщиками сбора или налоговыми агентами (введена Федеральным законом от 09.07.1999 N 154-ФЗ)

1. Судебная практика

1. При отсутствии акта выездной налоговой проверки решение (постановление) налогового органа о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности (п.1 ст.101. и требование об уплате недоимки, пени и штрафов (п.3 ст.101. должны рассматриваться как вынесенные без наличия законных оснований. П.17 постановления Пленумов ВС РФ и ВАС РФ от 11.06.1999г. N 41/9.

Статья 102.

Налоговая тайна[6]

1. Нормативные акты министерств и ведомств, официальные разъяснения{64} 2. Судебная практика

1. Налоговые органы, при предоставлении взыскателю-организации информации, касающейся имущественного положения должника (в соответствии с Порядком предоставления налоговыми органами информации взыскателю (утв. Приказом МНС РФ от 23.01.2003г. N БГ-3-28/23)), связаны предписаниями статей 32 и 102 НК РФ и обязаны не разглашать сведения, являющиеся налоговой тайной. Решение ВАС РФ от 23.06.2003г. N 7264/03.

3. Публикации{63}

Статья 103.

Недопустимость причинения неправомерного вреда при проведении налогового контроля

1. Судебная практика

1. Налогоплательщики не вправе взыскивать с налоговых органов проценты за пользование денежными средствами на основании ст.395 ГК РФ. Постановление ВС РФ и ВАС РФ от 01.07.1996г. N 6/8.

Статья 104.

Исковое заявление о взыскании налоговой санкции

1. Судебная практика

1. П.1 ст.104 НК РФ установлена обязательная досудебная процедура урегулирования спора между налоговым органом и налогоплательщиком по поводу привлечения последнего к налоговой ответственности.

Поскольку п.3 ст.104 НК РФ не содержит положений о форме требования об уплате налоговой санкции, последнее может быть изложено, как в отдельном документе, так и в тексте решения о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности. П.31 постановления Пленума ВАС от 28.02.2001г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой НК РФ".

2. Иски о взыскании налоговых санкций в ряде случаев могут быть предъявлены налоговыми органами, не принимавшими соответствующих решений о привлечении налогоплательщиков к ответственности. Например, при предъявлении иска о взыскании с организации-налогоплательщика налоговой санкции за нарушение срока постановки на учет в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения данной организации. В данном случае истцом будет выступать налоговый орган, на территории которого расположена сама организация, в то время как решение о привлечении ответчика к налоговой ответственности принимал налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения организации-налогоплательщика. П.32 постановления Пленума ВАС от 28.02.2001г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой НК РФ".

2. Публикации{64}

Статья 105.

Рассмотрение дел и исполнение решений о взыскании налоговых санкций

Раздел V.

Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение

Глава 15.

Общие положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений[7]

Статья 106.

Понятие налогового правонарушения

1. Судебная практика

1. При привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения необходимо устанавливать не только факт данного нарушения, но и вину, в какой бы форме она не выражалась. Постановление КС РФ от 04.07.2002г. N 202-О.

2. Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние, за которое Кодексом установлена ответственность (ст.106 НК РФ). Ст.132 НК РФ устанавливает ответственность за несообщение банком сведений об открытии счета. Ответственность за несвоевременное сообщение банком указанных сведений законодательством о налогах и сборах не предусмотрена. Следовательно, несвоевременное сообщение банком сведений об открытии счета не образует состав ст.132 НК РФ, т.е. не может быть признано налоговым правонарушением. Постановление Президиума ВАС РФ от 17.04.2002г. N 755/02, от 19.11.2002г. N 8645/02.

2. Публикации{65}

Статья 107.

Лица, подлежащие ответственности за совершение налоговых правонарушений

1. Судебная практика

1. В соответствии с НК РФ января 1999 года филиалы и представительства российских юридических лиц не рассматриваются в качестве участников налоговых правоотношений и не имеют статуса налогоплательщиков, налоговых агентов и иных обязанных лиц. В связи с этим судам необходимо иметь в виду, что с 1 января 1999 года ответственности за исполнение всех обязанностей по уплате налогов, пеней и штрафов несет юридическое лицо, в состав которого входит соответствующий филиал (представительство) (статья 9 вводного Закона). П.9 постановление Пленумов ВС РФ и ВАС РФ от 11.06.1999г. N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой НК РФ".

Статья 108.

Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения

1. Судебная практика

1. Отсутствие четкого разграничения положений п.1 и п.3 ст.120 и п.1 ст.122 НК РФ позволяет привлекать к ответственности как за неуплату или неполную уплату сумм налогов, возникшую в результате неотражения, несвоевременного или неправильного отражения на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей и т.д., так и за каждое из указанных действий (бездействие) в отдельности. В результате, налогоплательщик за одно и то же неправомерное действие может быть дважды подвергнут взысканию, что противоречит ч.4 ст.15, ч.1 ст.19 и ч.1 ст.50 Конституции РФ и п.2 ст.108 НК РФ. Определение КС РФ от 18.01.2001г. N 6-О.