Чтение онлайн

3. При рассмотрении заявления налогового органа о взыскании с налогоплательщика штрафа, предусмотренного п.1 ст.122 НК РФ, суд, исходя из конкретных обстоятельств дела, на основании статей 112 и 114 НК РФ уменьшил размер штрафа, признав самостоятельное выявление и исправление налогоплательщиком ошибок в налоговой декларации и подачу в налоговый орган заявление о ее дополнении и изменении смягчающим ответственность обстоятельством. П.17 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003г. N 71.

2. Публикации{70}

Статья 113.

Давность привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения

1. Судебная практика

1. Моментом привлечения лица к налоговой ответственности является дата вынесения руководителем налогового органа (его заместителем) в установленном Кодексом порядке и сроки решения о привлечении лица к налоговой ответственности. П.36 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой НК РФ".

2. Налоговое правонарушение в виде неправомерного использования льготы при исчислении подоходного налога совершено предпринимателем в 1996 году. Срок давности, исчисляемый по правилам ст.113 НК РФ со следующего дня (01.01.97) после окончания налогового периода, в течение которого было совершено правонарушение (1996 год), истек 01.01.2000. Решение о взыскании с предпринимателя штрафа принято налоговым органом 25.01.2000.

При таких обстоятельствах у суда не было правовых оснований для удовлетворения исковых требований в части взыскания штрафа. Постановление Президиума ВАС РФ от 01.02.2002г. N 3803/01.

Статья 114.

Налоговые санкции

1. Судебная практика

1. Учитывая, что п.3 ст.114 Кодекса установлен минимальный предел снижения налоговой санкции, суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств (например, характера совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств, личности налогоплательщика, его материального положения) вправе уменьшить размер взыскания и более, чем в два раза. П.19 постановления Пленумов ВС РФ и ВАС РФ от 11.06.1999г. N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой НК РФ".

2. При осуществлении надзора за исполнением законов органы прокуратуры не подменяют иные государственные органы, прокурор не имел права обратиться в арбитражный суд вместо налогового органа с заявлением о взыскании налоговых санкций. Постановление ФАС ЦО от 20.11.2002г. N А62-2740/02.

2. Публикации{71}

Статья 115.

Давность взыскания налоговых санкций

1. Нормативные акты министерств и ведомств, официальные разъяснения{65} 2. Судебная практика

1. Имея в виду, что данные сроки по ст.115 являются пресекательными, т.е. не подлежащими восстановлению, в случае их пропуска суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа. П.20 постановления Пленумов ВС РФ и ВАС РФ от 11.06.1999г. N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой НК РФ".

2. Исчисление данного срока со дня составления акта производится в случае привлечения налогоплательщика (налогового агента) к ответственности по результатам выездной налоговой проверки, а также в случае привлечения к установленной Кодексом ответственности лиц, не являющихся налогоплательщиками (налоговыми агентами), поскольку только в этих случаях НК РФ предусматривает составление акта (п.1 ст.100 и п.1 ст.101.1).

Учитывая, что НК РФ не предусматривает составления налоговым органом акта по результатам использования в отношении налогоплательщика (налогового агента) иных, помимо, выездной налоговой проверки, форм налогового контроля, установленный п.1 ст.115 НК РФ срок в этих случаях должен исчисляться со дня обнаружения соответствующего правонарушения, а также обстоятельств его совершения и выявления. П.37 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой НК РФ".

3. Специальные правила исчисления названного срока, установленные п.2 ст.115 НК РФ, применяются с учетом положений п.п.3 и 4 ст.108 НК РФ.

Следовательно, то обстоятельство, что в отношении должностного лица организации — налогоплательщика решался вопрос о привлечении к уголовной ответственности, не является основанием для применения специальных правил исчисления срока давности взыскания налоговых санкций с организации. П.38 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой НК РФ".

4. Проведение на основании подп.3 п.2 ст.101 НК РФ дополнительных мероприятий налогового контроля не изменяет порядок исчисления срока давности, предусмотренного ст.115 Кодекса. П.11 информационного письма ВАС РФ от 17.03.2003г. N 71.

5. Суд признал пропущенным срок давности взыскания сумм санкций, установленный п.1 ст.115 НК РФ, поскольку днем обнаружения нарушения налоговым агентом срока представления сведений о доходах физических лиц является дата поступления этих сведений в налоговый орган. П.12 информационного письма ВАС РФ от 17.03.2003г. N 71.

3. Публикации{72}

Глава 16.

Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение

Статья 116.

Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе

1. Законодательные и иные нормативные акты{66} 2. Нормативные акты министерств и ведомств, официальные разъяснения{67} 3. Судебная практика

1. На налогоплательщика, вставшего на учет по одному из предусмотренных в ст.83 НК РФ оснований, не может быть возложена ответственность за неподачу заявления о повторной постановке на налоговый учет в том же самом налоговом органе по иному упомянутому в этой статье основанию. П.39 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой НК РФ".

2. П.10 ст.83 НК РФ обязывает соответствующий налоговый орган, в случае несоблюдения налогоплательщиком в установленные сроки своих обязанностей по постановке на налоговый учет, принимать меры к учету такого налогоплательщика. При этом постановка налогоплательщика на учет по инициативе налогового органа не освобождает этого налогоплательщика от ответственности за нарушение срока постановки на налоговый учет. Абз. 2 п.40 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой НК РФ".

3. При создании обособленного подразделения, даже не смотря на то, что это подразделение и осуществляло основной вид деятельности организации (а по месту нахождения организации никакой деятельности не велось), организация обязана подать заявление о постановке на учет по месту нахождения обособленного подразделения. В противном случае, организация подлежит привлечению к ответственности по ст.116 НК РФ. Постановление Президиума ВАС РФ от 08.07.2003г. N 2235/03.

4. Публикации{73}

Статья 117.

Уклонение от постановки на учет в налоговом органе

1. Нормативные акты министерств и ведомств, официальные разъяснения{68} 2. Судебная практика

1. Постановка налогоплательщика на учет по инициативе налогового органа не освобождает этого налогоплательщика от ответственности за нарушение срока постановки на налоговый учет (ст.116 НК РФ) или уклонение от постановки на налоговый учет (ст.117 НК РФ). П.40 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой НК РФ".