Чтение онлайн

Вариант без разделения финансовых потоков

– Закупается сырье на сумму 8 000 000 руб. , при этом сумма НДС к последующему вычету равна 1 080 000 руб. (6 000 000 Н 18 %).

– Оплачиваются услуги перерабатывающего предприятия (2 000 000 руб. ), вычет по НДС не предоставляется. Общая себестоимость партии товара – 10 000 000 руб.

– Товар реализуется за 15 000 000 руб. При этом база по НДС – 2 700 000 руб. (15 000 000 Н 18 %).

– Общая сумма НДС к выплате от этой операции составит 1 620 000 руб. (2 700 000 – 1 080 000).

– Налог на прибыль от этой операции составит приблизительно (без учета уменьшения налоговой базы другими расходами предприятия) 811 200 руб. (15 000 000 – – 10 000 000 – 1 620 000 = 3 380 000 Н 24 %).

– Общая налоговая нагрузка – около 2 431 000 руб.

Вариант с разделением производства

Основная компания

– Основная компания закупает сырье у поставщиков – плательщиков налога на сумму 6 000 000 руб. При этом сумма НДС к последующему вычету равна 1 080 000 руб. (6 000 000 Н 18 %).

– Вспомогательной компании продается 40 % партии сырья, закупленного с НДС с минимальной наценкой – 2 %, на общую сумму 2 448 000 руб. (6 000 000 Н 40 % = = 2 400 000 Н 2 % = 48 000 + 2 400 000). При этом возникает база по НДС, равная 440 640 руб. (2 448 000 Н Н 18 %). После продажи части сырья от закупленного объема остается сырье на сумму 3 600 000 руб.

– Закупается 60 % от партии сырья у поставщиков, которые не являются плательщиками НДС, на сумму 1 200 000 руб. (2 000 000 Н 60 %).

– Все сырье передается на переработку, стоимость которой составляет 1 200 000 руб. (2 000 000 Н 60 %). Се–бестоимость готовой продукции равна 6 000 000 руб. (3 600 000 + 1 200 000 + 1 200 000).

– Товар реализуется за 9 000 000 руб. покупателям – плательщикам НДС. При этом возникает налогооблагаемая база в размере 1 620 000 руб. (9 000 000 Н 18 %).

– Общая сумма НДС к выплате составит 980 640 руб. (440 640 + 1 620 000 – 1 080 000).

– Налог на прибыль от этой операции составит приблизительно 484 646 руб. (9 000 000 – 6 000 000 – 980 640 = = 2 019 360 Н 24 %).

– Общая налоговая нагрузка по операции составляет около 1 465 000 руб.

Вспомогательная компания

– Закупает сырье у основной компании на 2 448 000 руб. С учетом НДС (440 640 руб. ) себестоимость этого сырья составит 2 888 640 руб. (2 448 000 + 440 640). Закупает сырье у поставщиков без НДС на сумму 800 000 руб.

– Оплачивает услуги по переработке 800 000 руб. Общая себестоимость произведенных товаров для вспомогательной компании составит 4 488 640 руб. (2 888 640 + + 800 000 + 800 000). При наценке 50 % вспомогательная компания продаст готовый товар по цене 6 733 000 руб.

– При работе на упрощенной системе с расчетом единого налога по формуле «доходы минус расходы» вспомогательная компания заплатит единый налог в размере 336 654 руб. (6 733 000 – 4 488 640 = 2 244 360 Н 15 %).

Итого

– Общая сумма реализации обеих компаний составит 15 733 000 руб.

– Общая сумма НДС к уплате – 1 620 000 руб.

– Общая налоговая нагрузка обеих компаний по данной операции составит приблизительно 1 990 000 руб.

Вариант с применением метода «перекрестка»

– Основная компания закупает сырье у поставщиков – плательщиков НДС, стоимость которого 6 000 000 руб. Сумма последующего налогового вычета будет составлять 1 080 000 руб. Чтобы получить готовую продукцию, сырье передается в совместное производство для переработки на давальческих условиях.

– Вспомогательная компания закупает сырье у поставщиков, не выплачивающих НДС, стоимость которого 2 000 000 руб. Закупленное сырье передается в совместное производство на переработку. Вспомогательное предприятие оплачивает общую стоимость переработки сырья на давальческих условиях – 2 000 000 руб.

– Предприятия распределяют между собой готовую продукцию пропорционально понесенным затратам. Общая себестоимость готовой продукции – 10 000 000 руб. Из них основная компания затратила 6 000 000 руб. , ее доля составляет 60 % от объемов готовой продукции. Вспомогательная компания затратила 4 000 000 руб. , ее доля составляет 40 % от объемов готовой продукции.

– Основная компания реализует свою часть продукции покупателям с выставлением счетов-фактур с наценкой 50 % за 9 000 000 руб. При этом возникает база НДС в размере 1 620 000 руб. (9 000 000 Н 18%).

– Общая сумма НДС к выплате составит 540 000 руб. (1 620 000 – 1 080 000). Сумма налога на прибыль от этой операции будет равна приблизительно 442 800 руб. (9 000 000 – 6 000 000 – 540 000 = 2 460 000 Н 18 %). Общая налоговая нагрузка – 982 800 руб.

– Вспомогательная компания реализует свою часть продукции покупателям, которые не платят НДС, с наценкой 50 % за 6 000 000 руб.

– Сумма единого налога, рассчитанная по формуле «доходы минус расходы», составит 300 000 руб. (6 000 000 – – 4 000 000 = 2 000 000 Н 15 %).

Итого

– Общая сумма реализации обеих компаний составит 15 000 000 руб.

– Общая сумма НДС к уплате – 540 000 руб.

– Общая налоговая нагрузка обеих компаний по данной операции составит приблизительно 1 283 000 руб.

Приведенный пример позволяет составить правильное представление об экономической привлекательности методов разделения финансовых потоков в производстве. Несмотря на то что рассмотренный случай слишком условный и, как «идеальный газ» в физике, не учитывает множества факторов, которые влияют на конечный результат в реальной жизни, все же он позволяет сделать сравнительный анализ. Для наглядности конечные результаты занесены в таблицу.

Очевидно, что метод «перекрестка» с точки зрения налоговой оптимизации в данном примере является самым эффективным. Объясняется это принципом его работы. Экономическая эффективность в методе разделения производства достигается за счет того, что добавленная стоимость, наработанная внутри неформального холдинга, переносится с хозяйствующего субъекта, который обязан платить НДС,

в пользу субъекта, который от него освобожден. В ситуации с методом пересеченных финансовых потоков «фокус» получается гораздо интереснее. Здесь, кроме переноса добавленной стоимости, есть еще и перенос структурных составляющих себестоимости.