Чтение онлайн

Расходы должны быть документально подтверждены. В соответствии с п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны:

– вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах (пп.3);

– представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов (пп.5);

– в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций – также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги (подп.8).

Согласно ст. 313 НК РФ налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

Документальным подтверждением расходов на оплату труда являются первичные учетные документы, а также различные ведомости начисления заработной платы, расходные кассовые ордеры и другие соответствующие документы.

Для включения затрат налогоплательщика на оплату труда в состав расходов необходимо, чтобы данные затраты были предусмотрены законодательством РФ как обязательные к начислению или предусмотрены трудовым или коллективным договором (за исключением затрат, предусмотренных в ст.270 НК РФ, которые не включаются в расходы независимо от того, предусмотрены они в трудовом договоре или нет).

При этом положения ст. 255 НК РФ необходимо применять с учетом норм Трудового кодекса РФ, в соответствии с которым отдельные выплаты хотя и предусмотрены законодательством, но конкретные размеры должны быть определены в трудовом или коллективном договоре.

Таким образом, наличие в трудовом договоре ссылки на локальный нормативный акт, которым определены конкретные размеры доплат, надбавок, и поощрительных выплат, является основанием для включения данных выплат в состав расходов на основании ст. 255 НК РФ.

Соответственно, если в трудовой договор заключенный с конкретным работником не включены те или иные начисления, предусмотренные в упомянутых коллективном договоре и (или) локальных нормативных актах, либо на них нет ссылок, то они не могут быть приняты к расходу при исчислении налога. Например, если в организации существует Положение о выплате вознаграждения по итогам работы предприятия за год, однако в трудовых договорах с работниками ссылки на данный локальный нормативный акт нет. В данном случае во избежание претензий со стороны налоговых органов следует включить в трудовой договор ссылку на то, что порядок и условия выплаты вознаграждения по итогам года регулируются «Положением о выплате вознаграждения по итогам работы за год».

Итак, в соответствии со ст. 255 НК РФ в состав расходов на оплату труда включаются:

1) суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда.

Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в Налоговом кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.

Таким образом, при формировании расходов на оплату труда по п.1 ст.255 Налогового кодекса РФ должны применяться формы и системы оплаты труда, предусмотренные как трудовыми или коллективными договорами, так и законами, иными нормативными правовыми актами, соглашениями, локальными нормативными актами;

2) начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

Обратите внимание! Указанные в данном подпункте премии и надбавки могут быть включены в состав расходов только в том случае, если они связаны с достижением работником именно производственных результатов и при условии, что они закреплены в трудовом договоре или локальном акте организации (например, в Положении о премировании).

По данному основанию могут учитываться такие виды начислений стимулирующего характера, как:

– премии за производственные результаты;

– надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство;

– премии за высокие достижения в труде;

– премии за иные подобные показатели.

Следовательно, например, премии работникам к юбилейным датам (20, 30, 40, 50, 60 лет) не могут быть учтены в составе расходов на оплату труда для целей налогообложения, даже если такие премии предусмотрены в трудовых договорах и локальном нормативном акте.

Также не уменьшают налогооблагаемую прибыль расходы на единовременные поощрительные начисления персоналу за добросовестное исполнение трудовых обязанностей, выплаченные на основании приказов руководителя организации, но не предусмотренные в трудовых или коллективных договорах. [6]

Вопрос: в организации Положением об оплате труда предусмотрено выплата премии в текущем месяце по итоговым показателям работы за предшествующий месяц. Например, издается приказ о выплате премии в январе месяце за фактически отработанное время декабря месяца. За какой месяц должны быть включены данные расходы?

На основании п. 4 ст. 272 НК РФ расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно, исходя из суммы начисленных расходов на оплату труда.

Таким образом, для признания расходов на оплату труда в целях исчисления налога на прибыль определяющее значение имеет период начисления премии, а не период, показатели которого используются для расчета суммы премии. То есть, учитывая правила начисления премий, предусмотренные Положением об оплате труда в вашей организации, при выплате премии за январь начисленная сумма будет включаться в расходы именно января;

3) начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Выплаты компенсационного и стимулирующего характера согласно ст. 129 Трудового кодекса РФ являются составной частью заработной платы, а потому устанавливаются формами и системами оплаты труда.

Указанные в данном подпункте затраты можно разделить на две группы:

1) начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы:

– надбавки за работу в многосменном режиме;

– иные надбавки и доплаты, связанные с режимом работы, предусмотренные законодательством РФ;

– начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с условиями труда:

оплата за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда;

оплата межразрядной разницы;