Чтение онлайн

услуги по передаче во временное владение или пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей (подп. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). В отношении этих видов деятельности с 1 января 2006 года может применяться ЕНВД. Из писем Минфина России от 10.01.2006 г. № 03-11-04/3/8 и от 14.04.2006 г. № 03-11-04/3/209 и др. можно сделать вывод, что на уплату ЕНВД может переводиться деятельность по передаче во временное владение или пользование стационарных торговых мест, оборудованных прилавками и находящихся как в помещениях рынков, так и на прилегающей территории павильонов (для этого в объекте, именуемом как «павильон», не должно быть торгового зала); тентовых модулей, изготовленных из стального сварного каркаса и металлических профлистов; торговых мест в здании торгово-офисного назначения, под организацию отдельно стоящих прилавков; стационарных торговых мест под контейнеры, киоски, бутики, торговые площади, расположенных на территории рынка;

распространение наружной рекламы. Организация может быть переведена на уплату ЕНВД, если она имеет на праве собственности рекламные щиты, на которых размещена информация, предназначенная для неопределенного круга лиц, причем даже в том случае, если организация не получает доходов от указанного вида деятельности (письмо Минфина России от 01.02.2006 г. № 03-11-04/3/54). Следует учитывать всю площадь информационного поля по распространению или размещению наружной рекламы стационарными техническими средствами (письмо Минфина России от 10.02.2006 г. № 03-11-04/3/77). Площадь информационного поля электронных табло может определяться исходя из общей площади светоизлучающих поверхностей светодиодов, используемых в этих электронных табло (письмо Минфина России от 24.04.2006 г. № 03-11-04/3/221);

гарантийный ремонт бытовой техники по заказам физических лиц (письма Минфина России от 02.03.2006 г. № 03-11-04/3/107, от 10.07.2006 г. № 03-11-02/156, от 11.07.2006 г. № 03-11-04/3/343);

установка и сборка материалов и оборудования для бассейнов и ремонт бассейнов при условии, что данные услуги оказываются только физическим лицам (письмо Минфина России от 17.05.2006 г. № 03-11-04/3/263);

отделочные и ремонтные работы по договорам с физическими лицами (письмо Минфина России от 11.08.2006 г. № 03-11-04/3/367);

услуги по замене оконных рам на пластиковые рамы: по ремонту и замене старых оконных рам и оконных коробок на новые пластиковые окна, предоставляемые физическим лицам; по демонтажу старых окон и монтажу новых пластиковых окон при условии, что стоимость данных работ не включается в стоимость произведенных организацией окон и выделяется в договоре отдельно; (письма Минфина России от 11.07.2006 г. № 03-11-04/3/341, от 28.11.2006 г. № 03-11-04/3/510 и др.)

реализация бутилированной питьевой воды с доставкой на дом покупателям (письмо Минфина России от 03.10.2006 г. № 03-11-05/220);

реализация предметов залога, перешедших в собственность ломбарда, через объект организации торговли (письма Минфина России от 21.03.2006 г. № 03-11-04/3/142, от 05.05.2006 г. № 03-11-04/3/242);

доставка реализуемых товаров покупателям, не предусмотренная договором купли-продажи (письма Минфина России от 13.07.2006 г. № 03-11-05/178, от 14.07.2006 г. № 03-11-04/3/349);

услуги бань и душевых. В соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 к бытовым услугам, в частности, относятся услуги бань и душевых (код ОКУН 019100). Услуги сауны могут быть отнесены к прочим услугам, оказываемым в банях и душевых (код ОКУН 019200). При оказании услуг сауны населению за отдельную плату данный вид деятельности подлежит переводу на ЕНВД (письмо Минфина России от 28.11.2006 № 03-11-05/257);

услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств. Как указано в письме Минфина России от 12.10.2006 № 03-11-04/3/449, если отпуск запчастей и расходных материалов для ремонта осуществляется с торговой наценкой и выделяется в заказах-нарядах отдельной строкой, то организация может быть переведена на уплату ЕНВД по двум видам деятельности: оказанию услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств и розничной торговле запасными частями и материалами, отпущенными с торговой наценкой для проведения ремонта автотранспортных средств и выделенными в заказах-нарядах на ремонт отдельной строкой;

изготовление и реализация кузнечных изделий (решетки и ограды), профнастила, металлочерепицы, сайдинга, водосливных систем из крашеного и некрашеного оцинкованного листового металла. В соответствии с письмом Минфина России от 06.10.2006 г. № 03-11-04/3/442 ОКУН относит к бытовым услугам в том числе кузнечные работы (код 013421) и услуги по изготовлению сшивно-кровельного покрытия из железа по заказам населения (код 013430). В связи с этим деятельность по изготовлению и реализации физическим лицам кузнечных изделий (решетки и ограды), профнастила, металлочерепицы, сайдинга, водосливных систем из крашеного и некрашеного оцинкованного листового металла может быть переведена на уплату ЕНВД. Деятельность по изготовлению и реализации указанных изделий юридическим лицам облагается налогами в рамках общего режима;

услуги по временному размещению и проживанию, а также бытовые услуги (стирка, глажка, сауна за дополнительную плату проживающим в гостинице). Как указано в письме Минфина России от 06.10.2006 г. № 03-11-04/3/435 деятельность организации в части оказания услуг лицам, проживающим в гостинице, а именно услуг стирки, глажки и сауны за дополнительную плату, подлежит переводу на ЕНВД. Если услуги включаются в стоимость номера гостиницы, то они не облагаются налогами отдельно от деятельности по оказанию услуг по временному проживанию (ни ЕНВД, ни налогами в рамках общего режима). Площадь гостиничных номеров, находящихся на ремонте или не используемых по иным причинам, при определении налоговой базы по ЕНВД не учитывается.

Не подлежит обложению ЕНВД следующая деятельность:

1) продажа бывших в употреблении основных средств. По мнению Минфина, в п. 2 ст. 346.26 НК РФ, устанавливающим перечень видов деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде ЕНВД, не предусмотрена реализация имущества налогоплательщика (в том числе и основных средств). Это значит, что операции по их реализации должны облагаться налогами в общеустановленном порядке (см., например, письма Минфина РФ от 19.06.2006 № 03-11-04/3/297, от 20.12.2005 № 03-11-05/122 и от 18.11.2004 № 03-06-05-04/47);

2) платные услуги физическим лицам, оказываемые спортивным клубом. В Письме от 15.12.2006 № 03-11-04/3/540 указывается, что оказываемые в спортивном клубе услуги физической культуры и спорта отнесены Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 к коду 070000 «Услуги физической культуры и спорта», а не к коду 010000 «Бытовые услуги». Следовательно, если услуги спортивного клуба не относятся к бытовым, то претендовать на применение ЕНВД он не имеет права;

3) услуги боулинга и керлинга (письмо Минфина России от 20 апреля 2006 г. № 03-11-04/3/217);

4) услуги по дератизации, дезинфекции и дезинсекции как организациям, так и физическим лицам. Из письма Минфина России от 28.12.2006 г. № 03-11-04/3/556 следует, что данные услуги в разделе 010000 «Бытовые услуги» Общероссийского классификатора услуг населению ОК 002-93 не указаны. Однако услуги по проведению дератизации, дезинфекции и дезинсекции перечислены в разделе 080000 «Медицинские услуги, санаторно-оздоровительные услуги, ветеринарные услуги». Это означает, что рассматриваемые услуги не относятся к бытовым, поэтому деятельность по их оказанию не может быть переведена на уплату ЕНВД;