Чтение онлайн

В соответствии с п. 3 ст. 346.21 НК РФ «упрощенцы», исчисляющие налог с дохода, имеют право уменьшить сумму налога на величину начисленных и уплаченных пенсионных взносов. А может ли это сделать предприниматель, применяющий УСН на основе патента? Согласно Письму Минфина России от 26.09.2005 N 03-11-02/44 стоимость патента можно уменьшить на сумму страховых взносов при оплате оставшейся стоимости патента по окончании периода, на который он был получен. Стоимость патента не может быть уменьшена более чем на 50%. При этом необходимо соблюдение двух условий:

1) взносы должны быть оплачены;

2) уплата взносов должна быть осуществлена не позднее 25 дней по истечении срока действия патента.

Во всех остальных случаях сэкономить на стоимости патента будет невозможно.

Пример

Предприниматель приобрел патент на полгода – с 1 января по 30 июня 2007 г. до 25 января он обязан оплатить 1/3 стоимости патента, оставшуюся часть – не позднее 24 июля. Больше в 2007 г. патент не покупался.

Вариант 1. Предприниматель уплачивает страховые взносы единовременно за текущий календарный год в конце года. Следовательно, уменьшить стоимость патента на сумму страховых взносов он не сможет.

Вариант 2. Предприниматель уплачивает взносы ежемесячно 3-го числа. При оплате оставшейся стоимости патента он уменьшает ее на сумму страховых взносов, которые уплатил за период с 1 января по 24 июля 2007 г. При этом пенсионные взносы могут уменьшить налог максимум на 50%.

Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН на основе патента, в соответствии с Письмом Минфина России от 09.02.2006 г. N 03-11-02/34, обязаны вести Книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Форма и порядок заполнения данной книги утверждены Приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н. Также необходимо соблюдать Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации. Учитывая механизм исчисления и уплаты стоимости патента, установленного ст. 346.25.1 НК РФ, индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН на основе патента не должны представлять в налоговые инспекции налоговые декларации, предусмотренные ст. 346.23 НК РФ. А вот статистическую отчетность, установленную Госкомстатом России для индивидуальных предпринимателей необходимо представлять в Госкомстат своевременно.

В настоящее время предприниматели могут осуществлять вид деятельности, который в соответствии с региональным законодательством подпадает под две системы налогообложения – ЕНВД и УСН на основе патента. В этом случае приоритет имеет ЕНВД, поскольку является обязательным налоговым режимом, а переход на УСН на основе патента – лишь право налогоплательщика.

Предприниматель осуществляет деятельность в двух разных районах одного региона. В регионе принят закон о применении УСН на основе патента. При этом в одном из районов введен ЕНВД, а в другом нет. Эта ситуация рассмотрена в Письме Минфина России N 03-11-02/44. В этом случае необходимо вести раздельный учет доходов и расходов и платить в разные бюджеты разные налоги.

Предприниматели, применяющий УСН на основе патента могут потерять право на ее применение в следующих случаях:

1) привлечение в своей предпринимательской деятельности наемных работников (в том числе по договорам гражданско-правового характера);

2) осуществление на основе патента вида предпринимательской деятельности, не предусмотренного в законе субъекта Российской Федерации;

3) неуплата (неполная уплата) одной трети стоимости патента в срок не позднее 25 дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента;

4) если по итогам налогового (отчетного) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 20 млн руб.

При нарушении хотя бы одного из этих условий предприниматель обязан перейти на обычную систему налогообложения в том периоде, на который был выдан патент. При этом сумма патента, уплаченная ранее, из бюджета не возвращается.

В соответствии с п. 4 ст. 346.13 НК РФ при возврате на общий режим налогообложения за несвоевременную уплату налогов при этом режиме пени и штрафы не уплачиваются.

В соответствии с изменениями, внесенными федеральным законом от 17.05.2007г. № 85-ФЗ внесено несколько серьезных изменений, которые прокомментированы письмом Минфина России от 14.08.2007 №03-11-02/230). Рассмотрим эти изменения:

1) Изменение порядка получения патента в связи с применением УСН. Федеральным законом от 17.05.2007 №85-ФЗ внесены изменения в статью 346.25.1 НК РФ, определяющую порядок применения упрощенной системы налогообложения на основе патента.

Во-первых, уточнен перечень видов предпринимательской деятельности, которые разрешается применять в соответствии с указанным налоговым режимом. Установлено, что переход с упрощенной системы налогообложения на основе патента на общий порядок применения УСН и обратно может быть осуществлен только после истечения периода, на который выдан патент.

Во-вторых, налогоплательщик, имеющий патент в одном субъекте, имеет право подать заявление на получение патента на территории другого субъекта Российской Федерации. При этом патент действует только на территории того субъекта Российской Федерации, на территории которого он выдан.

В-третьих, патент выдается по выбору налогоплательщика на один из следующих периодов: квартал, 6 месяцев, 9 месяцев, календарный год, то есть на период в пределах календарного года. И этот период не может переходить на следующий календарный год.

2) Определение размера потенциального дохода при отсутствии изменений по этому поводу.

Если законом субъекта Российской Федерации по какому-либо из видов предпринимательской деятельности размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на следующий календарный год не изменен, то при определении годовой стоимости патента учитывается действовавший в предыдущем году. При этом размер потенциального дохода ежегодно, начиная с 2008 года, подлежит индексации на указанный в абзаце 3 пункта 2 статьи 346.12 НК РФ коэффициент-дефлятор.

3) Действия налогоплательщика при нарушении условий применения УСН на основе патента.

Индивидуальный предприниматель обязан сообщать в налоговый орган об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента и переходе на иной режим налогообложения в течение 15 календарных дней с начала применения иного режима налогообложения.

Индивидуальному предпринимателю, перешедшему с упрощенной системы налогообложения на основе патента на иной режим налогообложения, разрешено вновь перейти на УСН на основе патента не ранее чем через три года после того, как он утратил право на применение данной системы налогообложения.