Чтение онлайн

При этом сумма ранее уплаченного единого налога подлежит возврату налогоплательщику в полной сумме либо по согласованию с территориальными органами федерального казначейства зачету в счет предстоящего ему платежа минимального налога в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.

Налогоплательщики, уплатившие за налоговый период минимальный налог, вправе включить в последующих налоговых периодах сумму разницы между суммой исчисленного и уплаченного ими за налоговый период минимального налога и суммой исчисленного за этот же период времени в общем порядке единого налога в расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы по итогам следующего налогового периода, либо увеличить сумму полученных ими убытков, переносимых на будущее.

Пример

Налогоплательщик получил по итогам налогового периода 2006 г. доходы в сумме 630 000 руб. и понес расходы в сумме 605 000 руб.

Сумма единого налога за указанный налоговый период составила 3750 руб. ((630 000 руб. – 605 000 руб.) x 15 : 100).

Сумма минимального налога составила 6300 руб. (630 000 руб. x 1 : 100).

Учитывая, что сумма исчисленного за налоговый период в общем порядке единого налога оказалась меньше суммы исчисленного за этот же период времени минимального налога, налогоплательщик должен уплатить минимальный налог в сумме 6300 руб.

Разница между суммой исчисленного и уплаченного минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке единого налога, составляющая 2550 руб. (6300 руб. – 3750 руб.), подлежит учету при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, по итогам налогового периода 2007 г.

Пример

Налогоплательщик получил по итогам налогового периода 2006 г. доходы в сумме 990 000 руб. и понес расходы в сумме 1 080 000 руб.

Таким образом, по итогам данного налогового периода налогоплательщик получил убыток в сумме 90 000 руб. (990 000 руб. – 1 080 000 руб.).

Налоговая база для исчисления единого налога в данном случае отсутствует.

В этой связи налогоплательщик обязан по итогам налогового периода исчислить и уплатить минимальный налог.

Сумма минимального налога в этом случае составляет 9900 руб. (990 000 руб. x 1 : 100).

В связи с отсутствием налоговой базы для исчисления единого налога сумма исчисленного и уплаченного минимального налога (9900 руб.) подлежит учету при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, по итогам налогового периода 2007 г. либо включению в сумму убытков, переносимых на следующие налоговые периоды в порядке, предусмотренном п. 7 ст. 346.18 НК РФ.

Учитывая, что по единому налогу и минимальному налогу различные коды бюджетной классификации налоговые органы ранее отказывали налогоплательщикам в зачете сумм авансовых платежей по единому налогу в счет уплаты минимального налога.

На эту тему было выпущено письмо от 28.03.2005 г. № 03-03-02-04/1/92. За неуплату минимального налога, при уплаченном авансе единого налога налогоплательщиков даже штрафовали.

Судебные органы, поддерживали налогоплательщиков и объясняли это следующим образом: поскольку минимальный налог является лишь способом расчета единого налога, а не самостоятельным видом налога, то уплаченные авансовые платежи по итогам налогового периода должны засчитываться в счет уплаты минимального налога (см. постановления ФАС Уральского округа от 22.08.2006 № Ф09-7303/06-С1, Московского округа от 05.07.2006 № КА-А40/5852-06, Центрального округа от 19.07.2006 N А09-717/06-25, Северо-Кавказского округа от 11.10.2006 N Ф08-4689/2006-1994А).

Точку в этом споре поставил Президиум ВАС РФ в Постановлении от 01.09.2005 г. № 5767/05, которым подтверждено, что при «упрощенке» минимальный налог является особой формой единого налога. Поэтому совершенно правомерно зачесть в его уплату ранее перечисленные авансовые платежи по единому налогу и заплатить по итогам года лишь разницу между этими суммами.

В соответствии с письмом Минфина России от 28.12.2005 № 03-11-02/83, налоговики указали, что зачесть авансовые платежи в счет уплаты минимального налога можно, но только частично. Как отмечалось выше, весь минимальный налог поступает во внебюджетные фонды, единый – только в размере 10% (90% идет в бюджет субъектов РФ). Поэтому и зачесть можно лишь эти 10%.

Напомним, что в соответствии с Налоговым кодексом РФ с 1 января 2007 г. и до 1 января 2008 г. суммы излишне уплаченных налогов (авансовых платежей) подлежат зачету за счет сумм поступлений в соответствующий бюджет бюджетной системы РФ согласно бюджетному законодательству РФ . В связи с этим зачет уплаченных авансовых платежей в счет уплаты минимального налога возможен только в пределах средств, поступающих в указанные государственные внебюджетные фонды (т.е. только 10%).

Вывод: Зачесть авансовые платежи по единому налогу в счет уплаты минимального налога можно только частично.

Пример

Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, в качестве авансовых платежей по единому налогу заплатила в течение года 50 000 руб., которые распределяются следующим образом: в бюджет субъекта РФ – 45 000 руб. и во внебюджетные фонды – 5000 руб. (в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования – 250 руб.; в бюджет территориального фонда обязательного медицинского страхования – 2250 руб.; в бюджет Фонда социального страхования РФ – 2500 руб.).

По итогам налогового периода организация обязана заплатить минимальный платеж в сумме 30 000 руб. Можно ли зачесть сумму уплаченных авансовых платежей в счет минимального налога?

В данном случае организация вправе зачесть в счет уплаты минимального налога только 5000 руб. (250 + 2250 + 2500). Оставшиеся уплаченные авансовые платежи в сумме 45 000 руб. могут быть зачтены в счет предстоящих платежей по единому налогу, либо подлежат возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ .

Отметим, как правило, налоговики не торопятся возвращать излишне уплаченные авансовые платежи. Поэтому, на наш взгляд, целесообразнее зачесть переплаченные авансовые платежи в счет уплаты единого налога следующего года, начиная с I квартала.

Оплату авансовых платежей по итогам отчетных периодов (I квартал, полугодие, 9 месяцев) обязательно нужно указывать в годовой декларации, иначе налоговики могут отказаться их вернуть .

В условиях нашего примера по итогам налогового периода налогоплательщик может перечислить в бюджет 25 000 руб. минимального налога (30 000 руб. – 5000 руб.). При этом на сумму 5000 руб. налогоплательщик должен написать заявление о зачете.