Внешнеэкономическая деятельность
Шрифт:
определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;
определяется стоимость товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость остатка нереализованных товаров на конец месяца;
рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов к стоимости товаров;
определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров, как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров на конец месяца.
Таким образом, транспортные расходы можно учитывать двумя способами – либо относить на издержки обращения (при этом составлять на конец месяца дополнительный расчет прямых расходов, относящихся к остатку нереализованных товаров), либо формировать стоимость товаров с учетом расходов, связанных с их приобретением.
Арбитражным судом Московского округа от 21 января 2011 года рассматривалось дело №А40-32984/10-114-168, в котором налоговый орган доначислил налог на прибыль в связи с тем, что налогоплательщик включил в состав расходов затраты на доставку товаров без определения части транспортных расходов, относящихся к остаткам нереализованных товаров на конец налогового периода. Решение суда было в пользу налогоплательщика. Рассмотрев материалы дела, суд постановил, что закрепленный обществом в учетной политике метод учета транспортных расходов, в соответствии с которым при определении налоговой базы стоимость приобретенных товаров с учетом расходов, связанных с их приобретением, учитывается в составе расходов того отчетного периода, когда товары были реализованы, не противоречит положениям статьи 320 НК РФ.
В учетной политике организации, чтобы не возникло спорных ситуаций с налоговыми органами, необходимо прописать порядок формирования стоимости приобретения товаров.
Пример.
(цифры условные)
ООО «ПромТех» импортирует из Америки товары, их стоимость составляет 45 000 долларов США. Условия поставки товаров – CIF Сан-Франциско. Товары были доставлены на борт судна 1 ноября 2011 года. Таможенная декларация была подана 8 ноября 2011 года. Ставка таможенной пошлины составляет 10 %. Товары не облагаются акцизами и облагаются НДС по ставке 18 %. Задолженность перед иностранным поставщиком погашена 11 ноября 2011 года. Сбор за таможенное оформление составляет 1 000 рублей.
Учетной политикой ООО «ПромТех» определено, что фактические расходы на приобретение товаров, транспортные расходы и таможенные пошлины отражаются на счете 41 «Товары».
Официальный курс доллара США составил:
– на 1 ноября 2011 года – 35,10 руб./долл.;
– на 8 ноября 2011 года – 35 руб./долл.;
– на 11 ноября 2011 года – 34,90 руб./долл.
Так как условия поставки материалов CIF Сан-Франциско, то товары переходят в собственность покупателя в момент фактического перехода товаров через поручни судна в указанном порту отгрузки (1 ноября 2011 года). Рабочим планом счетов организации предусмотрено, что к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открыты следующие субсчета:
– 76-1 «Расчеты по таможенным пошлинам»;
– 76-2 «Расчеты по таможенным сборам».
В бухгалтерском учете ООО «ПромТех» сформированы следующие записи:
1 ноября 2011 года:
Дебет счета 41 «Товары» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 1 579 500 рублей (45 000 долл. x 35,10 руб./долл.) – отражена стоимость товаров, находящихся в пути, на основании полученной накладной;
8 ноября 2011 года:
Дебет счета 41 «Товары» Кредит счета 76-1 «Расчеты по таможенным пошлинам», – 157 500 рублей (45 000 долл. x 35 руб./долл. x 10 %) – отражена сумма таможенной пошлины;
Дебет счета 41 «Товары» Кредит счета 76-2 «Расчеты по таможенным сборам» – 1 000 рублей – отражена сумма сбора за таможенное оформление;
Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» – 289 800 рублей ((45 000 долл. + 1000 долл.) x 35 руб./долл. x 18 %) – отражена сумма НДС, уплаченная на таможне;
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 289 800 рублей – уплачен НДС на таможне;
Дебет счета 76-2 «Расчеты по таможенным сборам» Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 1 000 рублей – перечислен таможенный сбор;
Дебет счета 76-1 «Расчеты по таможенным пошлинам» Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 157 500 рублей – перечислена таможенная пошлина;
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» – 289 800 рублей – принят к вычету НДС, уплаченный на таможне и относящийся к принятым на учет импортным товарам;
11 ноября 2011 года:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит счета 52 «Валютные счета» – 1 570 500 рублей (45 000 долл. x 34,90 руб./долл.) – погашена задолженность перед иностранным поставщиком;
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит счета 91-1 «Прочие доходы» – 9 000 рублей (1 579 500 рублей – 1 570 500 рублей) – отражена положительная курсовая разница по расчетам с иностранным поставщиком.
Приобретение товаров (работ, услуг) у иностранцев (с вычетами НДС)
Приобрести на внутреннем рынке товары, работы или услуги можно не только у российского партнера, но и у иностранного контрагента. Если «иностранец» не зарегистрирован на российской территории в качестве налогоплательщика НДС, то российская сторона (фирма или коммерсант) приобретает статус налогового агента по указанному налогу.
Об обязанностях налогового агента по НДС при покупке товаров (работ, услуг) у иностранной организации Вы узнаете, прочитав данную статью.
Как известно, налог на добавленную стоимость регламентирован одноименной главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), согласно которой по общему правилу налогоплательщиками НДС признаются как российские организации и индивидуальные предприниматели, так и иностранные компании.
Однако в отличие от российских фирм иностранные организации могут уплачивать российский НДС либо самостоятельно, либо через налогового агента.
Налоговым агентам по НДС в главе 21 НК РФ посвящена статья 161 НК РФ, в соответствии с которой организация или индивидуальный предприниматель приобретает статус налогового агента, если он:
• приобретает на российской территории товары (работы, услуги) иностранных поставщиков, не имеющих в Российской Федерации соответствующей регистрации;
• покупает (получает), арендует государственное или муниципальное имущество у соответствующих органов власти и управления. Причем в период с 1 января 2011 года по 31 декабря 2011 года налоговым агентом по НДС признавались фирмы и индивидуальные предприниматели, арендующие государственное (муниципальное) имущество и у казенных учреждений;
• продает конфискат, имущество, реализуемое в судебном порядке, бесхозяйные ценности, клады и скупленные ценности, а также ценности, перешедшие по праву наследования государству;
• приобретает имущество должников-банкротов;
• продает в Российской Федерации товары (работы, услуги, имущественные права) иностранных продавцов, не имеющих в Российской Федерации соответствующей регистрации в качестве посредника, участвующего в расчетах;
• является собственником судна на 46-й календарный день после перехода права собственности на судно (как к заказчику), если до этого момента судно не зарегистрировано в Российском международном реестре судов.
Напоминаем, что до 1 января 2012 года собственник судна признавался налоговым агентом по НДС еще и в случае исключения судна из Российского международного реестра судов в течение 10 лет с момента регистрации.
Из пунктов 1 и 2 статьи 161 НК РФ вытекает, что в случае приобретения на российской территории товаров (работ, услуг) у иностранных налогоплательщиков, не состоящих на учете в российских налоговых органах, налоговыми агентами по НДС выступают покупатели указанных товаров (работ, услуг).
Как известно, в соответствии со статьей 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. Следовательно, при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранного поставщика у российского покупателя могут возникнуть обязанности налогового агента.
Мы не оговорились, что такие обязанности могут возникнуть у покупателя. Для того чтобы такие обязанности возникли необходимо одновременное выполнение следующих условий:
– покупатель товаров (работ, услуг) состоит на налоговом учете как организация или индивидуальный предприниматель;
– иностранная организация не зарегистрирована в Российской Федерации в качестве налогоплательщика НДС;
– местом реализации приобретаемых товаров (работ, услуг) является Российская Федерация.
Если хотя бы одно условие не выполняется, то покупатель не признается налоговым агентом по НДС. Например, не будут возникать обязанности налогового агента по НДС у покупателя, приобретающего товары (работы, услуги) через постоянное представительство иностранной компании в Российской Федерации.
Дело в том, что в отличие от российских налогоплательщиков НДС, которые автоматически регистрируются в качестве таковых при общей постановке на учет в соответствии со статьей 83 НК РФ, иностранная организация обязана встать на налоговый учет в Российской Федерации лишь по месту нахождения своего обособленного подразделения. При постановке на налоговый учет иностранная организация получает на руки Свидетельство по форме 2401ИМД с указанием ИНН и КПП, на что указывает пункт 23 Особенностей учета в налоговых органах иностранных организаций, не являющихся инвесторами по соглашению о разделе продукции или операторами соглашения, утвержденных Приказом Минфина Российской Федерации от 30 сентября 2010 года № 117н.