Чтение онлайн

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты.

Вычетам, согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ, подлежат, в частности суммы налога, уплаченные налогоплательщиком:

• при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории;

Обратите внимание, что обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, помещенных под таможенные процедуры выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза (допуска) и переработки вне таможенной территории возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации.

• при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении:

1.) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с 21 главой НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ;

2.) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В качестве документов, подтверждающих фактическую уплату налога на таможне, у налогоплательщика НДС могут выступать внешнеторговый контракт, инвойс, акты приема-передачи, но обычно документальным подтверждением является сама таможенная декларация и платежные документы. Напоминаем, что Инструкция о порядке заполнения декларации на товары утверждена Решением Комиссии Таможенного союза от 20 мая 2010 года № 257 «Об Инструкциях по заполнению таможенных деклараций и формах таможенных деклараций».

Минфин Российской Федерации в своем Письме от 5 августа 2011 года № 03-07-08/252 дает разъяснения о документальном подтверждении фактической уплаты НДС при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в целях принятия его к вычету. В котором сообщает, что при уплате НДС документом, подтверждающим фактическую уплату налога в целях его принятия к вычету налогоплательщиком, является письменное Подтверждение уплаты таможенных пошлин, налогов, выданное таможенным органом. Форма такого подтверждения установлена Приложением № 1 к Приказу ФТС Российской Федерации от 23 декабря 2010 года № 2554 «Об утверждении форм подтверждения уплаты таможенных пошлин, налогов и отчета о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей».

Не забудьте, что применение вычета требует от налогоплательщика внесение соответствующей записи в книгу покупок. Пунктом 10 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 года № 914 (далее – Правила № 914) определено, что при ввозе товаров в книге покупок регистрации подлежат таможенная декларация на ввезенные товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату НДС таможенному органу.

После чего таможенная декларация или ее копия, заверенная руководителем фирмы и главным бухгалтером, вместе с платежными документами подшивается в журнал учет полученных счетов-фактур, на это указано в пункте 5 Правил № 914.

В последнее время стали не редки случаи отказа налоговых органов в возмещении суммы налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, мотивированные тем, что налогоплательщики заявляют вычеты по НДС с целью получения необоснованной налоговой выгоды. Не соглашаясь с данными решениями, налогоплательщики обращаются в суд.

Аналогичное дело рассматривалось Федеральным Арбитражным Судом Западно – Сибирского округа. В Постановлении от 30 июня 2011 года по делу №А03-11284/2010, рассмотрев материалы дела, суд установил, что факт уплаты обществом НДС таможенным органам при ввозе товара в сумме, заявленной к вычету, подтвержден. Общество предоставило подтверждение таможенного органа об уплате НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в сумме, соответствующей заявленной к вычету в налоговой декларации по НДС, а также книгу покупок, где были зарегистрированы таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату таможенному органу НДС. Учитывая предоставленные документы, суд обосновано признал решение налоговой инспекции недействительным.

Если импортер приобретает товары для перепродажи, их стоимость в налоговом учете определяется в соответствии со статьями 268 и 320 НК РФ.

Налогоплательщики, осуществляющие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, формируют расходы на реализацию (далее – издержки обращения) с учетом следующих особенностей.

В течение текущего месяца издержки обращения формируются в соответствии с главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций». При этом в сумму издержек обращения включаются расходы налогоплательщика на доставку товаров, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением, если они не учтены в стоимости приобретения товаров, и реализацией этих товаров.

К издержкам обращения не относится стоимость приобретения товаров по цене, установленной условиями договора. При этом налогоплательщик имеет право сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров. Указанная стоимость товаров учитывается при их реализации в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ.

Стоимость покупных товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается налогоплательщиком в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента их реализации. Порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и применяется в течение не менее двух налоговых периодов.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить доходы от реализации товаров на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из следующих методов оценки покупных товаров:

по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

по средней стоимости;

по стоимости единицы товара.

Организации оптовой торговли, как правило, применяют метод «по стоимости единицы товара». Для большинства организаций розничной торговли единственно приемлемым является метод «средней стоимости».

Если расходы на доставку импортируемых товаров до склада импортера не включены в цену их приобретения, то транспортные расходы признаются прямыми расходами и в общеустановленном порядке распределяются между реализованными товарами и остатком товаров на складе.

Сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, исчисляется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке: