Чтение онлайн

Таким образом, при применении метода начисления курсовая разница признается на дату перехода права собственности на иностранную валюту, а также на последний день текущего месяца:

– во внереализационных доходах в виде положительной курсовой разницы;

– во внереализационных расходах в виде отрицательной курсовой разницы.

В соответствии с пунктом 8 статьи 271 НК РФ доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания соответствующего дохода.

Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ:

– на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований;

– на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.

Передачей исключительных прав на использование литературных произведений признается переуступка российским издательством всех прав иностранной организации-правопреемнику.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения признаются реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав на территории Российской Федерации.

Место реализации подобных услуг для отнесения к налогооблагаемым операциям определяется по месту нахождения покупателя.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг) на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии – на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство), места жительства физического лица.

Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются:

– контракт, заключенный с иностранным лицом;

– документы, подтверждающие факт передачи исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Если передача прав на объект интеллектуальной собственности осуществляется российской фирмой – правообладателем иностранному партнеру за рубеж, такая операция продажи услуг по предоставлению исключительных прав не облагается НДС. Данный вывод следует из подпункта 4 пункта 1.1 статьи 148 НК РФ, согласно которому местом реализации не будет являться территория Российской Федерации, так как покупатель находится за пределами Российской Федерации.

В то же время суммы налога, связанные с приобретением товаров (работ, услуг), в том числе НМА, используемых для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, учитываются в их стоимости на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 170 НК РФ.

Из указанной нормы следует, что сумма НДС, уплаченная при приобретении данного литературного произведения и принятая ранее к вычету, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в части, приходящейся на его остаточную стоимость.

В бухгалтерском учете издательства в этом случае делается следующая запись:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» – СТОРНО! сумма налога в части, приходящейся на остаточную стоимость, ранее уплаченная при приобретении исключительного права и принятая к вычету.

Восстановленная сумма налога включается в состав расходов, связанных с продажей исключительных прав на литературное произведение, что следует из подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ, согласно которому суммы налога, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 НК РФ.

Восстановленная сумма налога в бухгалтерском учете будет отражаться бухгалтерской записью:

Дебет счета 91– 2 «Прочие расходы» Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» – отнесена сумма восстановленного налога на расходы, связанные с продажей исключительных прав на литературное произведение.

Таковы особенности ведения бухгалтерского учета и особенности налогообложения, с которыми предстоит столкнуться издательствам при передаче исключительных прав на литературные произведения иностранному покупателю.

В наше время не теряют актуальности операции по приобретению и передаче неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

В данной статье рассмотрим, что собой представляют неисключительные права, понятие неисключительной лицензии, порядок отражения в бухгалтерском учете операций по передаче неисключительных прав, а также особенности налогообложения.

При передаче неисключительных прав иностранной организации заключается лицензионный договор с правообладателем таких прав.

Согласно пункту 1 статьи 1235 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) по лицензионному договору одна сторона – обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или такого средства в предусмотренных договором пределах.

Таким образом, неисключительная лицензия представляет собой предоставление пользователю (лицензиату) права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации с сохранением за собственником (лицензиаром) права выдачи лицензий другим лицам. Иными словами, лицензиар не только использует результат интеллектуальной деятельности в личных целях, но и передает права на его использование другим организациям путем заключения лицензионных договоров (статья 1236 ГК РФ).

В соответствии со статьей 1237 ГК РФ лицензиат обязан представлять лицензиару отчеты об использовании результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации, если лицензионным договором не предусмотрено иное. Если в лицензионном договоре, предусматривающем представление отчетов об использовании результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации, отсутствуют условия о сроке и порядке их представления, лицензиат обязан представлять такие отчеты лицензиару по его требованию.

В статье передачу исключительных прав мы рассмотрим на примере организации, которая осуществляет издательскую деятельность.

Вознаграждение по договорам может выплачиваться пользователем правообладателю в форме выплат фиксированных разовых (паушальных) или периодических платежей (роялти), отчислений от выручки или в иной форме, предусмотренной договором.

В зависимости от способа оплаты по договору будет зависеть порядок отражения в бухгалтерском учете доходов от передачи неисключительных прав на литературные произведения.