Чтение онлайн

По договору об отчуждении исключительного права приобретатель обязуется уплатить правообладателю предусмотренное договором вознаграждение, если договором не предусмотрено иное. При отсутствии в возмездном договоре об отчуждении исключительного права условия о размере вознаграждения или порядке его определения, договор считается незаключенным. При этом правила определения цены, предусмотренные пунктом 3 статьи 424 ГК РФ гласящие о том, что если договором цена не предусмотрена и не может быть определена исходя из условий договора, исполнение договора должно быть оплачено по цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные товары, работы или услуги, не применяются.

В бухгалтерском учете издательства-правообладателя доходы от продажи исключительных прав на литературные произведения относятся в состав прочих доходов на основании пункта 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года № 32н (далее – ПБУ 9/99). При этом для признания таких доходов необходимо одновременное выполнение условий, определенных в пункте 12 ПБУ 9/99, а именно:

– организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

– сумма выручки может быть определена;

– имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

– право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

– расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете издательства признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Таким образом, передача исключительных прав отражается в учете на дату вступления в силу договора об отчуждении исключительного права.

Кроме того, при передаче исключительных прав иностранной организации следует учитывать нормы Положения по бухгалтерскому учету 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 27 ноября 2006 года № 154н (далее – ПБУ 3/2006), поскольку иностранная организация-правопреемник обычно производит оплату по договору в иностранной валюте.

Под датой совершения операции в иностранной валюте, согласно пункту 3 ПБУ 3/2006, понимается день возникновения у организации права по законодательству Российской Федерации или по договору принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции.

Согласно Приложению к ПБУ 3/2006 «Перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте» датой совершения операции по доходам организации в иностранной валюте считается дата признания доходов.

В соответствии с пунктом 20 ПБУ 3/2006 записи в бухгалтерском учете по валютным счетам организации, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях, путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации (далее – ЦБ РФ), действующему на дату совершения операции.

Задолженность иностранного покупателя в иностранной валюте показывается в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату признания дохода, и переоценивается на каждую отчетную дату до момента зачисления денежных средств на валютный счет организации.

При погашении задолженности иностранным покупателем в иностранной валюте поступившие валютные средства списываются в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату совершения платежа.

Одновременно издательство отражает в учете курсовую разницу между рублевой оценкой валютных средств по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату их поступления, и рублевой оценкой валютной задолженности по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату проведения последней переоценки.

Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность (пункт 11 ПБУ 3/2006).

Курсовые разницы, образующиеся в результате пересчета средств в расчетах, относятся на финансовые результаты издательства как прочие доходы и расходы на основании пункта 13 ПБУ 3/2006.

При возникновении курсовых разниц в бухгалтерском учете издательства, при передаче исключительных прав на литературное произведение, делаются следующие проводки:

1.) если курсовая разница отрицательная между рублевой оценкой задолженности по курсу ЦБ РФ на дату принятия к учету и рублевой оценкой по курсу ЦБ РФ на дату ее погашения – Дебет счета 91-2 «Прочие расходы» Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

2.) если курсовая разница положительная между рублевой оценкой задолженности по курсу ЦБ РФ на дату принятия к учету и рублевой оценкой по курсу ЦБ РФ на дату ее погашения – Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит счета 91-1 «Прочие доходы».

Таким образом, курсовая разница признается при каждой переоценке средств при расчетах в иностранной валюте на отчетную дату, а также на дату погашения задолженности.

Налоговый кодекс Российской Федерации (далее – НК РФ) также закрепляет порядок пересчета доходов и расходов, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в зависимости от выбранного в учетной политике, для целей налогообложения налогом на прибыль, метода признания доходов и расходов.

Положительной курсовой разницей согласно пунктам 11 и 11.1 статьи 250 НК РФ признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств, в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.

Отрицательной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств, расходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях (подпункты 5 и 5.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ).