Внешнеэкономическая деятельность
Шрифт:
Обратите внимание, что данная норма применяется к работам по переработке давальческого сырья, то есть имеет непосредственное отношение к переработчику давальческого сырья. Иными словами, в рассматриваемой ситуации право на применение нулевой ставки по переработке давальческого сырья и обязанность ее подтвердить возникает именно у переработчика. При этом еще раз отметим, что условием для применения данной ставки НДС является вывоз готовой продукции, являющейся результатом работ по переработке, с территории государства – члена ТС, на территории которого выполнялись работы.
Соответственно, при ввозе с территории республики Беларусь на территорию Российской Федерации продуктов переработки, полученных из давальческого сырья, у российской организации возникает обязанность произвести уплату НДС.
Согласно пункту 2 статьи 2 Протокола о товарах, налоговая база по НДС определяется как стоимость работ по переработке давальческого сырья на дату принятия на учет продуктов переработки.
В соответствии с пунктом 7 статьи 2 Протокола о товарах, НДС уплачивается в российский бюджет не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных продуктов, полученных в результате переработки давальческого сырья.
В этот же срок организация должна представить в налоговый орган налоговую декларацию. Форма и Порядок заполнения налоговой декларации по косвенным налогам, утверждены Приказом Минфина Российской Федерации от 7 июля 2010 года № 69н «Об утверждении формы налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств – членов таможенного союза и Порядка ее заполнения».
Обратите внимание!
Статьей 7 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) определено, что если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.
Таким образом, российская организация при ввозе продуктов переработки с территории Республики Беларусь должна подать налоговую декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных продуктов. Что же касается «обычного» НДС, то по общему правилу, закрепленному в пункте 5 статьи 174 НК РФ декларацию нужно подать в налоговую инспекцию не позднее 20-го числа месяца следующего за истекшим кварталом.
Одновременно с декларацией, согласно пункту 8 статьи 2 Протокола о товарах, представляются в налоговый орган следующие документы:
– заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде. Порядок заполнения заявления представлен в письме Федеральной налоговой службы от 10 мая 2011 года №АС-4-2/7439@;
– выписка банка, подтверждающая фактическую уплату косвенных налогов по импортированным товарам, или иной документ, подтверждающий исполнение налоговых обязательств по уплате косвенных налогов, если это предусмотрено законодательством государства – члена таможенного союза;
– транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие ввоз (вывоз) давальческого сырья и продуктов переработки соответственно;
– счет-фактура, оформленный в соответствии с законодательством государства – члена таможенного союза при отгрузке товаров, в случае если их выставление (выписка) предусмотрено законодательством государства – члена таможенного союза;
– договоры (контракты), на основании которых приобретены товары, импортированные на территорию государства – члена таможенного союза с территории другого государства – члена таможенного союза.
Документы (кроме заявления) могут быть представлены в копиях, заверенных в порядке, установленном законодательством государства – члена таможенного союза.
Пример.
ООО «Российская плитка» приобрело глину на сумму 472 000 рублей (в том числе НДС 72 000 рублей). По договору переработки давальческого сырья передало ее ЗАО «Беларусь» для изготовления строительной плитки. Стоимость работ по переработке, определенная договором, составляет 200 000 рублей (в том числе НДС – 0 рублей). Изготовленная плитка передана ООО «Российская плитка».
Дебет счета 10 «Материалы» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 400 000 рублей – приобретена глина для переработки;
Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 72 000 рублей – отражен «входной» НДС со стоимости приобретенного сырья;
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – 72 000 рублей – принят к вычету НДС по приобретенному сырью;
Дебет счета 10 «Материалы» субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону» Кредит счета 10 «Материалы» – 400 000 рублей – передана глина в переработку;
Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 10 «Материалы» субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону» – 400 000 рублей – списана стоимость глины переданной в переработку;
Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 200 000 рублей – отражены затраты на оплату выполненных работ по переработке;
Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 36 000 рублей – начислен НДС к уплате при ввозе продукции, изготовленной из давальческого сырья;
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит счета 51 «Расчетный счет» 200 000 рублей – произведена оплата за выполненные работы по переработке;
Дебет счета 43 «Готовая продукция» Кредит счета 20 «Основное производство» 600 000 рублей (400 000 рублей + 200 000 рублей) – принята к учету готовая продукция;
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит счета 51 «Расчетный счет» – 36 000 рублей – уплачен ввозной НДС;
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» 36 000 рублей – принят к вычету НДС предъявленный переработчиком.
Давальческая переработка для стран таможенного союза
Для производственных организаций операции по давальческой переработке сырья или материалов являются достаточно распространенными. Суть такой переработки в том, что она позволяет организации получить готовую продукцию, не имея при этом собственных производственных мощностей. Отличительной особенностью давальческой переработки для стран таможенного союза является то, что при вывозе уже готовой продукции, как и при экспорте товаров, применяется нулевая ставка НДС.
В данной статье рассмотрим: понятие давальческого сырья и материалов, документальное оформление операций по передаче сырья в переработку, а также особенности учета принятых в переработку давальческого сырья и материалов.
Так как темой настоящей статьи является давальческая переработка для стран таможенного союза, то для начала дадим определение таким двум понятиям, как давальческие материалы и Таможенный союз.
Давальческими материалами, согласно пункту 156 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина Российской Федерации от 28 декабря 2001 года № 119н (далее – Методические указания № 119н), признаются материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции.
Таможенный союз предусматривает образование «единой таможенной территории». В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Таможенного кодекса таможенного союза (далее – ТК ТС) единую таможенную территорию таможенного союза составляют территории Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации.
При осуществлении сделок между налогоплательщиками – участниками таможенного союза внутри Таможенного союза необходимо руководствоваться, в частности:
– Соглашением между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25 января 2008 года «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе» (далее – Соглашение);
– Протоколом от 11 декабря 2009 года «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе» (далее – Протокол о товарах);
– Протоколом от 11 декабря 2009 года «О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе» (далее – Протокол о выполнении работ);
– Протоколом от 11 декабря 2009 года «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств – членов таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов» (далее – Протокол об обмене информацией).
Сторонами давальческих операций являются собственник передаваемого в переработку сырья (материалов) – давалец и переработчик.
Чтобы статья была более удобной для восприятия, мы построим ее на примере передачи Белорусской организацией давальческого сырья в переработку Российской компании.
Отличительным признаком договора на переработку давальческого сырья (материалов) является то, что белорусская сторона (давалец) не реализует это сырье российской стороне (переработчик), а только передает его для дальнейшей переработки. При этом, передавая в переработку сырье, давалец остается его собственником. Более того, он приобретает право собственности и на готовую продукцию.