Внешнеэкономическая деятельность
Шрифт:
За выполненные услуги давалец обязан оплатить работу организации – переработчика в порядке, определенном в договоре.
Договор на изготовление продукции с использованием давальческого сырья должен содержать помимо общих положений следующие моменты:
– условия, обеспечивающие возможность контроля расходования материалов на изготовление изделий;
– нормы выхода готовой продукции и отходов;
– порядок использования возвратных отходов и утилизации безвозвратных отходов, а также порядок передачи готовой продукции заказчику.
Кроме того, неотъемлемой частью договора на переработку давальческого сырья должна стать калькуляция, подтверждающая количество материала, расходуемого на единицу (партию) изготавливаемой продукции.
Основанием для принятия к учету давальческого сырья у переработчика является накладная от заказчика по форме №М-15, утвержденной Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 30 октября 1997 года № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве». Поскольку унифицированная форма по поступлению давальческого сырья не утверждена, в подобной накладной в графе «Основание» следует указать – «на давальческих условиях по договору №…
Принимая материалы или сырье в переработку, российская компания учитывает их на забалансовом счете «Материалы, принятые в переработку» (пункт 156 Методических указаний № 119н).
Для учета давальческого сырья и материалов, принятых в переработку, Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года № 94н, предусмотрен забалансовый счет 003 «Материалы, принятые в переработку». При этом к нему могут быть дополнительно открыты следующие субсчета:
– субсчет 1 «Материалы на складе»;
– субсчет 2 «Материалы в производстве».
Учет давальческого сырья и материалов ведется в количественном и стоимостном выражении по ценам, указанным в документах на передачу сырья и материалов.
Следует отметить, что как сырье, полученное для переработки, так и готовая продукция учитываются на счете 003 «Материалы, принятые в переработку» до момента передачи заказчику готовой продукции.
Затраты переработчика, которые он несет в процессе переработки учитываются на счетах учета затрат на производство.
Если в процессе переработки образуются отходы, то договором может быть предусмотрено, что отходы возвращаются заказчику либо остаются у переработчика. Если условиями договора определено, что они остаются у переработчика, то делается запись по кредиту счета 003 «Материалы, принятые в переработку» на сумму стоимости сырья, переданного в переработку с одновременным принятием к учету на счете 10 «Материалы».
Обратите внимание, что если отходы, полученные от переработки сырья, остаются у переработчика в счет частичной оплаты за выполненные им работы и принимаются к учету, например, в качестве вспомогательных материалов, то в учете организации-переработчика должна быть сделана следующая запись:
Дебет счета 10 «Материалы», субсчет «Прочие материалы» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – Отражена стоимость вспомогательных материалов.
Передача российской компанией готовой продукции белорусской организации осуществляется на основании:
– отчета о расходовании давальческого сырья (включая сведения об отходах);
– товарной накладной;
– акта выполненных работ по переработке сырья.
Порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ по переработке давальческого сырья установлен статьей 4 Протокола о выполнении работ, в соответствии с которой работы по переработке давальческого сырья, ввезенного на территорию одного государства – члена таможенного союза (Российская Федерация) с территории другого государства – члена таможенного союза (Республика Беларусь) с последующим вывозом продуктов переработки, облагаются НДС (по ставке 0 %) в соответствии с нормами статьи 1 Протокола о товарах на основании документов, указанных в статье 4 Протокола о выполнении работ.
Обратите внимание, что данная норма применяется к работам по переработке давальческого сырья, т. е. имеет непосредственное отношение к переработчику давальческого сырья. Иными словами, право на применение нулевой ставки по переработке давальческого сырья и обязанность ее подтвердить возникает именно у переработчика (российская компания). При этом еще раз отметим, что условием для применения данной ставки НДС является вывоз готовой продукции, являющейся результатом работ по переработке, с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь.
Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 % и (или) освобождения от уплаты акцизов, согласно пункту 2 статьи 1 Протокола о товарах, вместе с декларацией необходимо предоставить в налоговый орган следующие документы (их копии):
– договоры (контракты) на переработку давальческого сырья;
– выписку банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации экспортированных товаров на счет российской организации – экспортера, если иное не предусмотрено законодательством государства – члена таможенного союза.
– заявление о ввозе товаров и уплате НДС, составленное по форме Приложения 1 к Протоколу об обмене информацией, с отметкой налогового органа Республики Беларусь, об уплате НДС (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств). Заявление представляется в оригинале или в качестве копии по усмотрению белорусских налоговых органов;
– транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие ввоз (вывоз) давальческого сырья и продуктов переработки соответственно;
– иные документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС, предусмотренные законодательством Российской Федерации.
Обратите внимание, что документы (кроме заявления) могут быть представлены в копиях, заверенных в порядке, установленном законодательством государства – члена таможенного союза.
Вышеуказанные документы должны быть представлены в налоговый орган в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров (пункт 3 статьи 1 Протокола о товарах). Если в установленный срок российская организация не представила эти документы, то она будет обязана уплатить НДС по одной из общих ставок – 10 % или 18 %. Причем налог нужно исчислить и уплатить по итогам того налогового периода, в котором произошла отгрузка товаров.
Согласно пункту 3 статьи 1 Протокола о товарах, в случае неуплаты, неполной уплаты, уплаты НДС с нарушением установленного срока, (то есть более 180 календарных дней), налоговый орган взыскивает НДС и пени в порядке и размере, установленных законодательством Российской Федерации.
Форма и Порядок заполнения налоговой декларации по НДС, утверждены Приказом Минфина Российской Федерации от 15 октября 2009 года № 104н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения».