Внешнеэкономическая деятельность
Шрифт:
Доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки валютных ценностей, проводимой в связи с изменением официального курса ЦБ РФ в соответствии пунктом 11 статьи 250 НК РФ.
При осуществлении операций по продаже иностранной валюты банк взимает с организации-резидента комиссионное вознаграждение.
Комиссионное вознаграждение – это оплата комиссионных услуг, взимаемая банком при проведении определенных банковских операций.
Согласно пункту 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года № 33н (далее – ПБУ 10/99) расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, включаются в состав прочих расходов. Таким образом, комиссионное вознаграждение банку в бухгалтерском учете, следует учитывать на счете 91-2 «Прочие расходы». В бухгалтерском учете организации делается следующая запись:
Дебет счета 91 – 2 «Прочие расходы» Кредит счета 51 «Расчетный счет» – удержано банком комиссионное вознаграждение.
Пример (цифры условные).
20 июня 2011 года на транзитный валютный счет ООО «Олимп» поступила валютная выручка в сумме 10 000 евро. Предположим, что курс ЦБ РФ на этот день составил 35 рублей за евро.
22 июня 2011 года ООО «Олимп» направило банку поручение на продажу 8 000 евро. Курс евро, установленный ЦБ РФ на дату списания валюты с транзитного счета по поручению, составил – 35,4 рубля за евро. Комиссия банка составила 1 500 рублей.
В бухгалтерском учете ООО «Олимп» будут сделаны следующие записи:
20 июня 2011 года:
Дебет счета 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютный счет» Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 350 000 рублей (10 000 евро x 35 рублей) – Поступила валютная выручка на транзитный счет.
22 июня 2011 года:
Дебет счета 57 «Переводы в пути», субсчет 2 «Продажа валюты» Кредит счета 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютный счет» – 283 200 рублей (8 000 евро x 35,4 рубля) – Направлена часть валютной выручки на продажу.
Дебет счета 51 «Расчетный счет» Кредит счета 57 «Переводы в пути», субсчет 2 «Продажа валюты» – 283 200 рублей – Зачислены деньги от продажи иностранной валюты на расчетный счет.
Дебет счета 91-2 «Прочие расходы» Кредит счета 51 «Расчетный счет» – 1 500 рублей – Удержано банком комиссионное вознаграждение.
Дебет счета 57 «Переводы в пути», субсчет 2 «Продажа валюты» Кредит счета 91-1 «Прочие доходы» – 3 200 рублей (8 000 евро x (35,4 рубля – 35 рублей)) – Отражена положительная курсовая разница от переоценки валюты.
В заключении следует отметить, что осуществление незаконных валютных операций, то есть осуществление валютных операций, запрещенных валютным законодательством Российской Федерации, ведет к возникновению административной ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 15.25 Кодекса об административных правонарушениях Российской Федерации.
За нарушение срока представления в уполномоченный банк справки о валютных операциях, без подтверждения объективных причин, резидента привлекают к административной ответственности. К аналогичному выводу пришел суд в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 10 февраля 2011 года по делу №А56-25006/2010.
Курсовые разницы, возникающие при покупке или продаже иностранной валюты
Покупка и продажа иностранной валюты являются неотъемлемыми хозяйственными операциями для хозяйствующих субъектов, осуществляющих расчеты в иностранной валюте. При приобретении и продаже иностранной валюты в учете организации возникают курсовые разницы, которые необходимо отразить как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. О порядке приобретения и продажи иностранной валюты, а также о тех трудностях, с которыми может столкнуться бухгалтер организации, осуществляющей операции купли-продажи иностранной валюты, читайте в настоящей статье.
Правовые основы операций купли-продажи иностранной валюты хозяйствующими субъектами – резидентами установлены положениями Федерального закона Российской Федерации от 10 декабря 2003 года № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее – Закон № 173-ФЗ).
В соответствии с пунктом 1 статьи 11 Закона № 173-ФЗ покупка и продажа иностранной валюты резидентами должна осуществляться только через уполномоченные банки.
Напомним читателю, что под уполномоченным банком понимается кредитная организация, созданная в соответствии с законодательством Российской Федерации и имеющая право на основании лицензий Центрального банка Российской Федерации (далее – ЦБ РФ) осуществлять банковские операции со средствами в иностранной валюте, а также действующий на территории Российской Федерации филиал кредитной организации, созданной в соответствии с законодательством иностранного государства, имеющей право осуществлять банковские операции со средствами в иностранной валюте.
Вместе с тем, уполномоченный банк, как агент валютного контроля, вправе на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 23 Закона № 173-ФЗ запрашивать и получать документы и информацию, которые связаны с проведением валютных операций, открытием и ведением счетов. Обязательный срок для представления документов по запросам органов и агентов валютного контроля не может составлять менее семи рабочих дней со дня подачи запроса.
Согласно абзацу 1 пункта 2 статьи 11 Закона № 173-ФЗ требования к оформлению документов при покупке наличной иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, установлены ЦБ РФ.
Порядок покупки иностранной валюты юридическими лицами – резидентами в безналичном порядке установлен Инструкцией ЦБ РФ от 15 июня 2004 года № 117-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок» (далее – Инструкция № 117-И).
Для приобретения валюты требуется оформить поручение (распоряжение или заявление) на покупку иностранной валюты. Формы этих документов утверждаются банком самостоятельно.
Кроме того, для покупки валюты согласно пункту 1.14 Инструкции № 117-И организации – резиденту нужно представить в уполномоченный банк расчетный документ. В нем после обязательных реквизитов (при их наличии) перед текстовой частью в поле «Назначение платежа» указывается следующая информация:
– код вида валютной операции в соответствии с Приложением 2 к Инструкции № 117-И;
– номер паспорта сделки (в случае осуществления валютной операции, по которой предусмотрено его оформление).
При покупке иностранной валюты резиденты также представляют в банк справку об идентификации по видам валютных операций средств в иностранной валюте, поступивших на банковский счет или списываемых с банковского счета резидента, открытого в уполномоченном банке, являющуюся документом, подтверждающим совершение валютной операции, форма и порядок составления которой приведены в Приложении 1 к Инструкции № 117-И (далее – справка о валютных операциях).
В соответствии с пунктом 2.1 Положения Банка России от 1 июня 2004 года № 258-П «О порядке представления резидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации, связанных с проведением валютных операций с нерезидентами по внешнеэкономическим сделкам, и осуществления уполномоченными банками контроля за проведением валютных операций» (далее – Положение № 258-П) к подтверждающим документам относятся документы, связанные с проведением валютных операций и подтверждающие ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации или вывоз товаров с таможенной территории Российской Федерации, а также выполнение работ, оказание услуг, передачу информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них.
Документы, подтверждающие приобретение имущества, представляются в банк вместе с двумя экземплярами справки о подтверждающих документах, форма которой и Порядок заполнения приведены в Приложении 1 к Положению № 258-П.
Порядок продажи иностранной валюты установлен Инструкцией ЦБ РФ от 30 марта 2004 года № 111-И «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» (далее – Инструкция № 111-И).
Хотелось бы напомнить, что сейчас требование об обязательной продаже валютной выручки российское законодательство не содержит. Указанием ЦБ РФ от 29 марта 2006 года № 1676-У введен нулевой процент продажи валютной выручки, а с начала 2007 года утратила силу статья 21 Закона № 173-ФЗ, которая регламентировала порядок данной операции. В то же время оставлять всю сумму выручки на валютном счете не всегда целесообразно и часть средств, перечисленных на валютный счет иностранным партнером по бизнесу, компания может продать, но уже не в обязательном, а в добровольном порядке, руководствуясь при этом Инструкцией № 111-И.
Согласно пункту 1.4. Инструкции № 111-И продажа валютной выручки осуществляется по распоряжению резидента уполномоченному банку либо через уполномоченный банк на валютных биржах, на внебиржевом валютном рынке, Центральному банку Российской Федерации.
Для идентификации поступлений иностранной валюты в пользу резидентов и в целях учета валютных операций, в том числе при осуществлении продажи части валютной выручки, уполномоченные банки открывают резидентам (юридическим лицам и физическим лицам – индивидуальным предпринимателям) на основании договора банковского счета текущий валютный счет и в связи с этим одновременно транзитный валютный счет.