Внешнеэкономическая деятельность
Шрифт:
Приведем пример отражения на счетах бухгалтерского учета операции по покупке иностранной валюты.
Пример.
(цифры условные)
ООО «Колорит» приобретает у иностранного поставщика оборудование для ресторана. Получив инвойс на оплату стоимости оборудования в сумме 30 000 долларов США, ООО «Колорит» направило в обслуживающий ее банк расчетный документ на покупку иностранной валюты. Банк приобрел валюту по курсу 35 рублей за доллар США. Комиссия банка за совершение операции по приобретению валюты составляет 0,2 % от ее стоимости валюты. Официальный курс доллара США, установленный ЦБ РФ составил 34,50 рубля за доллар США.
В бухгалтерском учете ООО «Колорит» будут сделаны следующие записи:
Дебет 57-2 «Денежные средства для приобретения валюты» Кредит 51 «Расчетные счета» – 1 050 000 рублей (30 000 долларов х 35 рублей) – перечислены денежные средства в рублях на покупку иностранной валюты;
Дебет 52-2 «Текущий валютный счет» Кредит 57-2 «Денежные средства для приобретения валюты» – 1 035 000 рублей (30 000 долларов х 34,50 рубля) – зачислена иностранная валюта на текущий счет по официальному курсу ЦБ РФ;
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 51 «Расчетные счета» – 2 100 рублей (1 050 000 рублей х 0,2 %) – списана с расчетного счета комиссия банка;
Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – 2 100 рублей – включены в состав расходов затраты по оплате комиссионного вознаграждения банку;
Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 57-2 «Денежные средства для приобретения валюты» – 15 000 рублей (30 000 долларов х (35 рублей – 34,50 рубля)) – отражена отрицательная курсовая разница между курсом покупки и официальным курсом ЦБ РФ;
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 52-2 «Текущий валютный счет» – 1 035 000 рублей (30 000 долларов х 34,50 рубля) – произведена оплата иностранному поставщику за оборудование.
Далее рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете операций по продаже иностранной валюты.
Списание иностранной валюты с валютного счета организации для ее последующей продажи банком осуществляется следующей записью:
Дебет счета 57 «Переводы в пути», субсчет 3 «Денежные средства для продажи валюты» Кредит счета 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютный счет» – валютные средства направлены на продажу по курсу ЦБ РФ на день продажи.
Дебет счета 51 «Расчетные счета» Кредит счета 57 «Переводы в пути», субсчет 3 «Денежные средства для продажи валюты» – зачислены деньги от продажи иностранной валюты на расчетный счет.
Курсовые разницы, возникшие от продажи иностранной валюты, в бухгалтерском учете отражаются следующими записями:
Дебет счета 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютный счет» Кредит счета 91-1 «Прочие доходы» – отражена положительная курсовая разница между курсом продажи и официальным курсом ЦБ РФ.
Дебет счета 91-2 «Прочие расходы» Кредит счета 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютный счет» – отражена отрицательная курсовая разница между курсом продажи и официальным курсом ЦБ РФ.
Приведем пример отражения на счетах бухгалтерского учета операции по продаже иностранной валюты.
Пример.
(цифры условные)
20 июня 2011 года на транзитный валютный счет ООО «Колорит» поступила валютная выручка в сумме 10 000 долларов США. Предположим, что курс ЦБ РФ на этот день составил 35 рублей за доллар.
22 июня 2011 года ООО «Колорит» направило банку поручение на продажу 8 000 долларов США. Курс доллара, установленный ЦБ РФ на дату списания валюты с транзитного счета по поручению, составил – 35,40 рубля за доллар. Комиссия банка составила 1 500 рублей.
В бухгалтерском учете ООО «Колорит» будут сделаны следующие записи:
20 июня 2011 года:
Дебет счета 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютный счет» Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 350 000 рублей (10 000 долларов x 35 рублей) – Поступила валютная выручка на транзитный счет.
22 июня 2011 года:
Дебет счета 57 «Переводы в пути», субсчет 3 «Денежные средства для продажи валюты» Кредит счета 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютный счет» – 283 200 рублей (8 000 долларов x 35,40 рубля) – Направлена часть валютной выручки на продажу;
Дебет счета 51 «Расчетный счет» Кредит счета 57 «Переводы в пути», субсчет 3 Денежные средства для продажи валюты» – 283 200 рублей – Зачислены деньги от продажи иностранной валюты на расчетный счет;
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 1 500 рублей – Списана с расчетного счета комиссия банка;
Дебет счета 91-2 «Прочие расходы» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – 1 500 рублей – Включены в состав расходов затраты по оплате комиссионного вознаграждения банку;
Дебет счета 57 «Переводы в пути», субсчет 3 Денежные средства для продажи валюты» Кредит счета 91-1 «Прочие доходы» – 3 200 рублей (8 000 долларов x (35,40 рубля – 35 рублей)) – Отражена положительная курсовая разница от переоценки валюты.
Для целей налогообложения прибыли налоговый учет результатов операции приобретения (продажи) иностранной валюты отражаются следующим образом:
1). в составе внереализационных расходов:
– в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки валютных ценностей за исключением авансов, выданных (полученных) в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю ЦБ РФ в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ);
– в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту в соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 265 НК РФ.
2) в составе внереализационных доходов:
– в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки валютных ценностей, за исключением авансов, выданных (полученных), в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного ЦБ РФ в соответствии пунктом 11 статьи 250 НК РФ;
– в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту в соответствии с пунктом 2 статьи 250 НК РФ.
В заключении следует сказать, что нарушение порядка покупки (продажи) иностранной валюты ведет к возникновению административной ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.
Осуществляемая не через уполномоченные банки покупка (продажа) иностранной валюты влечет за собой наложение административного штрафа на граждан, должностных лиц и юридических лиц в размере от трех четвертых до одного размера суммы незаконной валютной операции.
Ответственность за нарушения в области валютного регулирования
Валютное регулирование в соответствии с Конституцией Российской Федерации находится в ведении Российской Федерации, и государство предусматривает меры должного поведения участников валютных правоотношений и последствия их неисполнения, установив санкции за нарушения норм валютного законодательства и соответствующий правовой механизм регулирования и контроля. В данной статье поговорим об ответственности и мерах наказания за осуществление незаконных валютных операций.
Валютное законодательство Российской Федерации состоит из Федерального закона от 10 декабря 2003 года № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее – Закон № 173-ФЗ) и принятых в соответствии с ним федеральных законов.
Закон № 173-ФЗ устанавливает:
правовые основы и принципы валютного регулирования и валютного контроля в Российской Федерации;
полномочия органов валютного регулирования;
права и обязанности резидентов и нерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютными ценностями;
права и обязанности нерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютой Российской Федерации и внутренними ценными бумагами;
права и обязанности органов валютного контроля и агентов валютного контроля.
В соответствии со статьей 25 Закона № 173-ФЗ резиденты и нерезиденты, нарушившие положения актов валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования, несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Законодательством Российской Федерации предусмотрены следующие виды ответственности:
гражданско-правовая;
административная;
уголовная.
Гражданско-правовая ответственность резидентов и нерезидентов за нарушение валютного законодательства регулируется Гражданским кодексом Российской Федерации (далее – ГК РФ). Подобная ответственность наступает в виде признания сделки недействительной.
В соответствии со статьей 167 ГК РФ недействительная сделка не влечет юридических последствий, за исключением тех, которые связаны с ее недействительностью, и недействительна с момента ее совершения.