Чтение онлайн

39) в виде платы государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление сверх тарифов, утвержденных в установленном порядке;

! В ст. 22 Основ законодательства РФ от 11.02.1993 N 4462-1 "О нотариате" (далее – Основы) определено, что за совершение нотариальных действий, для которых законодательством РФ предусмотрена обязательная нотариальная форма, нотариус, работающий в государственной нотариальной конторе (должностные лица, указанные в ч. 4 ст. 1 Основ), взимает государственную пошлину по ставкам, установленным законодательством РФ о налогах и сборах. За совершение тех же действий нотариус, занимающийся частной практикой, взимает нотариальный тариф в размере, соответствующем размеру государственной пошлины, предусмотренной за совершение аналогичных действий в государственной нотариальной конторе, и с учетом особенностей, установленных законодательством РФ о налогах и сборах. При этом размеры государственной пошлины за совершение нотариальных действий нотариусами государственных нотариальных контор определены в п. 1 ст. 333.24 НК РФ. За совершение действий, для которых законодательством РФ не предусмотрена обязательная нотариальная форма, нотариус, работающий в государственной нотариальной конторе, а также нотариус, занимающийся частной практикой (должностные лица, указанные в ч. 4 ст. 1 Основ), взимают нотариальные тарифы в размере, установленном в ст. 22.1 Основ. Таким образом, по сделкам, для которых предусмотрена обязательная нотариальная форма, нормы уплаты государственных пошлин утверждены в ст. 333.24 НК РФ, а по сделкам, которые не обязательно нотариально заверять, тарифы учитываются в пределах норматива, определенного в ст. 22.1 Основ. Следовательно, в случае установления нотариусом повышенного тарифа за оформление нотариальных действий сумму превышения над законодательно установленным тарифом на основании п. 39 ст. 270 НК РФ организация не вправе включать в состав расходов, уменьшающих налоговую базу при исчислении налога на прибыль. (Письмо УФНС РФ по г. Москве от 26.01.2009 N 19–12/005242)

40) в виде взносов, вкладов и иных обязательных платежей, уплачиваемых некоммерческим организациям и международным организациям, кроме указанных в подпунктах 29 и 30 пункта 1 статьи 264 настоящего Кодекса;

! Учитывая, что уплата вступительного взноса и взноса в компенсационный фонд является обязательным условием для получения от саморегулируемой организации свидетельства о допуске, данные расходы могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. При этом согласно п. 1 ст. 272 Кодекса при методе начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 – 320 Кодекса. (Письмо Минфина РФ от 10.02.2010 N 03-03-06/1/54)

41) на замену бракованных, утративших товарный вид и недостающих экземпляров периодических печатных изданий, а также потери в виде стоимости утратившей товарный вид, бракованной и нереализованной продукции средств массовой информации и книжной продукции, помимо расходов и потерь, указанных в подпунктах 43 и 44 пункта 1 статьи 264 настоящего Кодекса;

! Таким образом, расходы организаций в виде потерь, понесенных в связи с выкупом нереализованной продукции средств массовой информации, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций. (Письмо Минфина РФ от 06.09.2006 N 03-11-04/2/187)

42) в виде представительских расходов в части, превышающей их размеры, предусмотренные пунктом 2 статьи 264 настоящего Кодекса; 43) в виде расходов, предусмотренных абзацем шестым пункта 3 статьи 264 настоящего Кодекса;

! Согласно п. 43 ст. 270 НК РФ не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения. Таким образом, расходы на обучение детей сотрудников, транспортные расходы при путешествиях сотрудников и членов их семей не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

(Письмо Минфина РФ от 28.10.2010 N 03-03-06/1/671)

44) на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также на иные виды рекламы, не предусмотренные абзацами вторым – четвертым пункта 4 статьи 264 настоящего Кодекса, сверх установленных абзацем пятым пункта 4 статьи 264 настоящего Кодекса предельных норм;

(((45) в виде сумм отчислений на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности, созданных в соответствии с Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике", сверх сумм отчислений, предусмотренных подпунктом 6 пункта 2 статьи 262 настоящего Кодекса; ))) 01.01.2012 г. – Федеральный закон от 07.06.2011 N 132-ФЗ – теперь нормируются отчисления и в незарегистрированные фонды. (статья 270 НК РФ пункт 45)

46) отрицательная разница, полученная от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости;

! При этом данное положение распространяется как на профессиональных, так и непрофессиональных участников рынка ценных бумаг. (Письмо УФНС РФ по г. Москве от 17.11.2009 N 16–15/120198)

47) в виде расходов учредителя доверительного управления, связанных с исполнением договора доверительного управления, если договором доверительного управления предусмотрено, что выгодоприобретателем не является учредитель; 48) в виде расходов, осуществляемых религиозными организациями в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний, а также в связи с реализацией религиозной литературы и предметов религиозного назначения;

! Подпунктом 11 п.2 ст.251 Кодекса установлено также, что имущество (включая денежные средства) и (или) имущественные права, которые получены религиозными организациями на осуществление уставной деятельности, не учитываются при определении налоговой базы. (Письмо Минфина РФ от 02.02.2004 N 04-02-05/4/2)

48.1) в виде средств, переданных медицинским организациям для оплаты медицинской помощи застрахованным лицам в соответствии с договором на оказание и оплату медицинской помощи по обязательному медицинскому страхованию, заключенным в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном медицинском страховании;

(((48.2) в виде расходов, включая вознаграждение управляющей компании и специализированному депозитарию, произведенных за счет средств организаций, выступающих в качестве страховщиков по обязательному пенсионному страхованию, при инвестировании средств пенсионных накоплений, предназначенных для финансирования накопительной части трудовой пенсии; )*) СПРАВОЧНО: 01.07.2012 г. – Федеральный закон от 30.11.2011 N 359-ФЗ– Положения статьи 270 НК РФ применяются с 1 июля 2012 года, до 1 июля 2012 года положения статьи 270 НК РФ применяются без учета изменений, внесенных в указанные статьи настоящим Федеральным законом – в статье 270: в пункте 48.2 слова "предназначенных для финансирования накопительной части трудовой пенсии" заменить словами "формируемых в соответствии с законодательством Российской Федерации".

! Согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона от 07.05.1998 N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах" к исключительным видам деятельности негосударственных пенсионных фондов относится деятельность в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и договорами об обязательном пенсионном страховании. Следовательно, доходы депозитария, получаемые в рамках договора об оказании услуг управляющей компании, осуществляющей доверительное управление средствами пенсионных накоплений негосударственного пенсионного фонда, услуг по учету и переходу прав на ценные бумаги, по хранению сертификатов документарных ценных бумаг, в которые инвестированы средства пенсионных накоплений, а также услуг по учету активов, составляющих инвестиционный портфель управляющей компании, учитываются им при формировании налоговой базы по налогу на прибыль с учетом положений ст. 271 НК РФ. (Письмо УФНС РФ по г. Москве от 29.04.2009 N 16–15/042332)

(((48.3) в виде сумм, которые направлены организациями, выступающими в качестве страховщиков по обязательному пенсионному страхованию, на пополнение средств пенсионных накоплений, предназначенных для финансирования накопительной части трудовой пенсии, и которые отражены на пенсионных счетах накопительной части трудовой пенсии; )*) СПРАВОЧНО: 01.07.2012 г. – Федеральный закон от 30.11.2011 N 359-ФЗ– Положения статьи 270 НК РФ применяются с 1 июля 2012 года, до 1 июля 2012 года положения статьи 270 НК РФ применяются без учета изменений, внесенных в указанные статьи настоящим Федеральным законом – в статье 270: в пункте 48.3 слова "предназначенных для финансирования накопительной части трудовой пенсии" заменить словами "формируемых в соответствии с законодательством Российской Федерации".

(((48.4) в виде средств пенсионных накоплений для финансирования накопительной части трудовой пенсии, передаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации негосударственными пенсионными фондами в Пенсионный фонд Российской Федерации и (или) другой негосударственный пенсионный фонд, которые выступают в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию; )*) СПРАВОЧНО: 01.07.2012 г. – Федеральный закон от 30.11.2011 N 359-ФЗ– Положения статьи 270 НК РФ применяются с 1 июля 2012 года, до 1 июля 2012 года положения статьи 270 НК РФ применяются без учета изменений, внесенных в указанные статьи настоящим Федеральным законом – в статье 270: в пункте 48.4 слова "для финансирования накопительной части трудовой пенсии" заменить словами", формируемых в соответствии с законодательством Российской Федерации".